Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое налог на прибыль, и как его рассчитать». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Ведение корректного учета является залогом того, что налогооблагаемая прибыль по НУ и по БУ совпадут. Приведенная формула БУ текущего налога на прибыль представляет собой сумму данных на бухгалтерских счетах. Правильность отражения налога в бухучете можно проконтролировать.
Поквартальная уплата авансов
Платить аванс по налогу на прибыль раз в квартал вправе налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре отчётных периода доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал. Платежи производятся не позднее 28 числа месяца, следующего за окончанием квартала. Если этот день попадает на выходной, то срок переносится. Для юридических лиц, попадающих под условия поквартальной уплаты, расчёт производится так:
- по окончании I квартала исчисляется и уплачивается авансовый платеж — до 28 апреля;
- по окончании 6 месяцев исчисляется аванс за полугодие, из полученной суммы вычитается то, что было уплачено по итогам первого квартала — до 28 июля.
По окончании 9 месяцев расчёт производится аналогично.
Например, за I квартал компания заработала 100 000 рублей, а за II — 140 000 рублей. Рассчитаем авансовые платежи:
- аванс за I квартал: 100 000 * 20% = 20 000 рублей;
- база за полугодие: 100 000 + 140 000 = 240 000 рублей;
- авансовый платёж за полугодие: 240 000 * 20% = 48 000 рублей;
- налогоплательщик должен заплатить до 28 июля: 48 000 — 20 000 = 28 000 рублей.
Как отражают текущий налог на прибыль в учете
Условный расход (доход) отражают на отдельном субсчете счета 99. Для контроля данных сверяются с оборотом по этому субсчету. Для контроля ПНД и ПНР также открывают отдельный субсчет по счету 99. Отрицательная разница между оборотами субсчета показывает ПНД, а положительная – ПНР.
ОНА представляет собой разницу дебетового и кредитового оборота по счету 09, по ОНО такую же информацию дает счет 77.
Текущий налог на прибыль отражается в отчете о финансовых результатах по строке 2410.
Подготовлен новый бланк отчета о финансовых результатах, который будет актуален начиная с отчетности за 2020 год. В нем, кроме привычного текущего налога на прибыль, учитывается так называемый отложенный налог на прибыль. По мысли законодателя, это суммарное изменение ОНО и ОНА, кроме операций, не включаемых в расчет бухгалтерской прибыли. Отложенный и текущий налог на прибыль в новом бланке составляют сумму налога на прибыль за период.
Признание доходов и расходов
Момент признания доходов и расходов — период, в котором проводятся поступления или издержки, учитываемые при расчете. Момент признания напрямую зависит от метода признания доходов и расходов. Выделяют кассовый метод и метод начисления.
Если организация выбрала кассовый способ, то доходы ей надлежит отражать в учете при их непосредственном поступлении, а расходы — в момент списания денежных средств. Отметим, что кассовый метод доступен только тем, кто вправе вести упрощенный учет. Кассовый метод нельзя использовать банковским организациям.
При методе начисления все доходы и расходы проводятся в бухгалтерском учете при их возникновении, а уплата налога отражается по датам, подтвержденным первичными документами. Фактическая дата оплаты значения не имеет.
Налог на прибыль в 2022 году
Налог на прибыль в 2022 году зависит от следующих моментов:
|
Момент |
Комментарий |
|
Объект |
Финансовый результат произведенной деятельности (в т.ч. коммерческой) — разница между доходами и расходами |
|
Налогооблагаемая база |
Превышение доходов над расходами в денежном выражении |
|
Налоговый период |
Календарный год |
|
Ставки |
Стандартная ставка 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный бюджет) |
|
Исчисление платежа |
Регламентирован гл. 25 НК |
|
Правила уплаты |
Авансы — ежемесячно или ежеквартально За год — по окончании отчетного квартала |
|
Сроки уплаты |
Авансы — 28-е число месяца, идущего после отчетного периода За год — 28 марта года, идущего за прошедшим календарным годом |
Как рассчитать прибыль до налогообложения
Прибыль до налогообложения образуется, если из совокупных доходов фирмы вычесть расходы, которые она понесла за учетный период. Однако в расчет включаются не все доходы и расходы.
Выручка — это главный источник формирования доходов. Однако не любая выручка включается в расчет. Согласно статье 251 Налогового Кодекса РФ, в расчет не включается предоплата, залог, задаток, прирост уставного капитала. Все прочие поступления называются внереализационными доходами и суммируются с выручкой от основной деятельности. Например, нужно прибавить доходы от арендных поступлений, любые безвозмездные притоки активов, положительную курсовую разницу, неустойки и пени, прощенную кредиторскую задолженность.
Налог на прибыль организации по ОСНО можно снизить только с помощью роста расходов. Другими словами, чем больше организация тратит, тем меньше платит в бюджет. Снижение прибыли на величину расходов необходимо подтвердить правильно оформленной первичной документацией. Такая налоговая оптимизация должна быть разрешена законом и иметь экономическое обоснование со стороны бухгалтерии фирмы.
К расходам, на которые можно уменьшить налоговую базу, относятся:
- Расходы от реализации. Сюда относится все, что связано с продажей товаров и услуг, а именно представительские расходы, реклама, производственные расходы, расходы на доставку и транспорт, коммерческие и т.п.;
- Внереализационные расходы. Сюда относятся расходы, которые несет фирма, но они не связаны с реализацией товаров и услуг. Возможные внереализационные расходы отражены в статье 265 Налогового Кодекса. Допускается, что могут возникнуть и прочие расходы, не отраженные в списке.
Надо помнить, что существует целый перечень расходов, которые нельзя учитывать при расчете. Этот список закреплен законодательством в статье 270 Налогового Кодекса РФ.
Пример расчета налога на прибыль
Давайте рассмотрим пример.
Предприятие получило кредит в банке в сумме 1 млн. руб. в текущем отчетном периоде.
Предоплата составила 400 тыс. руб.
Выручка от продаж в 1-м квартале составила 1,770 тыс. руб., в т. ч. НДС в сумме 354 тыс. руб.
В производственном цикле были использованы сырье и материалы – 560 т. руб.
Заработная плата рабочим составила 350 тыс. руб., страховые взносы из нее – 91 тыс. руб.
Амортизация – 60 т. руб., проценты по выданному другой фирме кредиту – 25 т. руб.
Налоговый убыток предприятия прошлого периода составил 120 тыс. руб.
Расходы в данном примере за 1-й квартал 2019 составят: 1086 тыс. руб. (560+350+ 91+60+25)
Налогооблагаемая прибыль: 210 тыс. руб. ((1770 тыс руб. – 354 тыс. руб.) – 1086 тыс. руб. – 120 тыс. руб.)
Сумма налога на прибыль: 42 тыс. руб. (210 тыс. руб.* 20%), в т. ч. для перечисления в федеральный бюджет – 4.2 тыс. руб, в местные бюджеты – 37.8 тыс. руб.
Примеры решения задач
ПРИМЕР 1
| Задание | Предприятие ООО «Строймонтаж» реализует бетонные блоки, при этом прибыль компании за предыдущий период составила 500 000 рублей. Затраты на производство продаваемых изделий – 300 000 рублей. Предприятие облагается налогом по ставке 20 %.
Определить сумму налога на прибыль. |
| Решение | Формула налога на прибыль для решения данной задачи выглядит следующим образом:
Нпр = (Д — Р)*Ст/100 Нпр = (500000 — 30000)*20/100=40000 рублей |
| Ответ | 40000 рублей |
Зачем рассчитывают чистую прибыль?
Величиной чистой прибыли измеряется эффективность работы всего предприятия. Этот параметр необходим для различных целей как внешним, так и внутренним стейкхолдерам.
| Пользователь/ стейкхолдер и цель рассчета | Цель рассчета | Способы использования |
| Инвестор | Оценка инвестиционной привлекательности бизнеса | Для этого анализируют размер чистой прибыли и динамику её изменений. Способность фирмы давать большую чистую прибыль в конце отчетного периода свидетельствует о её высокой рентабельности. |
| Кредитор | Оценка кредитоспособности компании | Она определяется величиной и динамикой чистой прибыли, от которых зависит платежеспособность и кредитоспособность организации. Деньги – наиболее ликвидный актив. Чем большим свободным капиталом компания располагает после уплаты налогов и всех неизбежных издержек, тем проще ей будет рассчитаться по долгосрочным и краткосрочным обязательствам. |
| Владелец бизнеса или акционер | Оценка эффективности работы организации в целом | Интегральной характеристикой деятельности организации является чистая прибыль, отражающая результативность всех принятых в отчетном периоде управленческих решений. Чем она больше, тем эффективнее велось управление, тем больше дивидендные выплаты и тем легче привлечь новых акционеров, продать акции компании. |
| Поставщик | Оценка стабильности функционирования организации | Поставщиков чистая прибыль интересует в качестве маркера устойчивого развития компании-клиента: чем более значительный чистый доход она получила в течение отчетного периода, тем больше можно рассчитывать на то, что она вовремя расплатится за приобретенные материалы и сырье с поставщиками, а также выполнит обязательства перед подрядчиками. |
| Топ-менеджер | Оценка стабильности финансового развития фирмы | Управляющего предприятием сумма чистой прибыли и её динамика интересуют как ориентиры для выработки стратегий и планирования дальнейшей деятельности – от глобальных до вполне конкретных планов и графиков. Рассчитывать чистую прибыль необходимо и для распределения отчислений в различные фонды: производственный, зарплатный, резервный. |
Понятие налога на прибыль
Коммерческая компания, промышленное предприятие, бюро услуг – ни одна организация, ведущая хозяйственную деятельность, не сможет существовать без получения прибыли. Более того, все они создаются исключительно с целью извлечения некоего дохода, который и участвует в формировании прибыли (доход минус расход), рассматриваемой государством в качестве базы расчёта данного налога.
Очень важно чётко понимать, что можно включить в статьи доходов и расходов, чтобы в отчётных декларациях отобразить это в формуле расчёта прибыли. В Налоговом Кодексе Российской Федерации можно найти исчерпывающий перечень видов поступлений средств и их списания, которые должны участвовать в определении размера прибыли. Так, в статью доходов войдёт:
- выручка от реализации собственной или приобретённой продукции (реализационные доходы);
- списанная кредиторская задолженность;
- прибыль прошлых отчетных периодов;
- разница курсовых колебаний (положительная);
- стоимость переданного безвозмездно имущества;
- дивиденды и банковские проценты по акциям, облигациям, прочим ценным бумагам и др.
В статье 251 Налогового Кодекса Российской Федерации можно найти перечень доходов, которые нельзя включать в расчётную базу:
- оплаченные предоплаты,
- займы и гранты,
- поступления от посреднической деятельности.
- стоимость безвозмездно приобретённого имущества, которое прежде являлось собственностью юридического или физлица, располагавшего более чем 50% долей в уставном капитале компании.
Чтобы правильно рассчитать прибыль, следует вычесть из дохода расходы, понесённые за расчётный период:
- суммы, выплаченные персоналу (заработная плата, премия, отпускные, подъёмные, страховые компенсации);
- материальные расходы;
- отчисления на амортизацию;
- реализационные расходы (рекламные, арендные и др.);
- нереализационные расходы (оплата процентов по займам и кредитам, пени и штрафы, разница курсовых колебаний (отрицательная), форс-мажоры, списанная дебиторская задолженность и пр.)
Статья 270 НК РФ приводит перечень тех расходов, которые не должны приниматься в расчёт при вычислении налогооблагаемой базы:
- выплаты членам совета директоров компании,
- любые взносы в уставный капитал организации,
- отчисления в резервные фонды,
- суммы членских взносов,
- переоценка ценных бумаг,
- платежи по некоторым видам налогов и др.
База налога на прибыль составит разницу между доходами и расходами. Если она получила отрицательный результат, то налог на прибыль компания уплачивать не должна.
Раздел 1 Подраздел 1.1 Итоговые данные по уплате налога за I полугодие
Заполнение итоговых данных по доплате или уменьшению налога на прибыль в I полугодии осуществляется в 1С автоматически по следующему алгоритму.
Если сумма налога получилась к доплате, т. е. в Листе 02 заполнена строка 270 или строка 271, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1: PDF
- в стр. 040 — из стр. 270 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
- в стр. 070 — из стр. 271 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».
Если сумма налога получилась к уменьшению, т. е. в Листе 02 заполнена строка 280 или строка 281, то указанная в них сумма переносится в Раздел 1 Подраздел 1.1: PDF
- в стр. 050 — из стр. 280 Листа 02 «в федеральный бюджет»;
- в стр. 080 — из стр. 281 Листа 02 «в бюджет субъекта РФ».
В нашем примере сумма налога на прибыль по итогам I полугодия в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ получилась к доплате.
Исходя из данной нормы, уплатить налог за I полугодие, указанный в Разделе 1 Подраздела 1.1. необходимо до 28 июля.
Если крайняя дата уплаты налога приходится на выходной или праздник, то срок переносится на следующий за ним первый рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
В нашем примере доплата налога на прибыль должна быть осуществлена до 30 июля 2018г. (28 июля — выходной):
- в федеральный бюджет — 24 000 руб.
- в субъект РФ — 106 000 руб.
Ознакомиться с порядком уплаты налога на прибыль:
- федеральный бюджет;
- бюджет субъекта РФ.
Какие доходы облагаются налогом на прибыль?
Налог, о котором идет речь, начисляется на чистую прибыль организации. Это так называемая база налогообложения. По Налоговому кодексу прибылью, с которой следует платить налог, в зависимости от категории налогоплательщика, считаются следующие суммы:
- Для отечественных компаний (не входящих в консолидированные группы) – доходы, из которых вычтены их расходы.
- Для зарубежных компаний, работающих в РФ через свои постоянные представительства, – доходы, которые получены через представительства, без учета их расходов.
- Для других зарубежных компаний – доходы, которые получены из источников в РФ.
- Для компаний, входящих в консолидированные группы, – доля в общей прибыли такой группы в расчете на одного ее участника.
Это налог на какую прибыль организаций?
Итак, как рассчитать налог на прибыль? Для начала разберемся с размером налогооблагаемой базы.
Чтобы понять, какой финансовый результат получило предприятие за отчетный период, необходимо сложить все его доходы и уменьшить их на те расходы, которые, согласно нормам налогового законодательства, могут вычитаться из налогооблагаемой базы.
Расходы можно сгруппировать по статьям, то есть по направлениям их использования:
- амортизация;
- заработная плата работников;
- приобретение сырья и необходимых материалов.
Также можно разбить все затраты компании на группы в зависимости их функциональной направленности:
- общие;
- административные;
- связанные с производственным процессом напрямую.
Прежде чем разбираться, как считается налог на прибыль, выясним его размер. Общая ставка налога равна 20% от прибыли. Из них в 2016 году 2% получал федеральный бюджет, 18% — региональный. Но 28.12.2016 вступил в силу приказ ФНС РФ № ММВ-7-3/572@ от 19.10.2016, который ввел новую форму декларации и изменил порядок распределения процентов между бюджетами. В 2020 году 3% пойдет в федеральную казну, 17% — в региональную. На местном уровне власти вправе понизить налоговую ставку, но только в той части, которая пойдет в местный бюджет: 3% прибавляются сверху. Величина ставки в субъекте РФ не может быть ниже 13,5%. Вместе с выплатами, идущими в федеральный бюджет, теперь нижний порог равен 16,5% (13,5 + 3) — он увеличился, по сравнению с 2016 годом.
В Москве по ставке 13,5% платят отдельные категории налогоплательщиков, которые:
- используют труд инвалидов;
- производят автомобили;
- работают в особой экономической зоне;
- являются резидентами технополисов и индустриальных парков.
В Санкт-Петербурге 13,5% с прибыли платят только резиденты особой экономической зоны, которые ведут деятельность на ее территории.
В большинстве регионов ставка понижена хотя бы некоторым видам деятельности.
Кроме основной, существуют специальные ставки. Налог с прибыли по таким ставкам полностью направляется в федеральный бюджет.
Они используются для предприятий при наличии определенного статуса или для особых видов дохода:
- 20% платят иностранные фирмы без российского представительства, добытчики углеводородного сырья и контролируемые иностранные компании;
- 10% — зарубежные фирмы без представительства в РФ с доходов от сдачи в аренду транспорта и при международных перевозках;
- 13% — местные организации с дивидендов зарубежных и российских фирм и с дивидендов от акций по депозитарным распискам;
- 15% — зарубежные организации с дивидендов российских фирм; все владельцы с доходов по гос. и муниципальным ценным бумагам (ЦБ);
- 9% — с процентов по муниципальным ЦБ и др. доходам из пп. 2 п. 4 ст. 284 НК РФ;
- 0% — ставка для учреждений медицины и образования, резидентов особых экономических зон (ЭЗ), участников региональных инвестиционных проектов, свободной ЭЗ в Крыму и Севастополе, резидентов территории опережающего социально-экономического развития.