Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Вычет НДС с авансов полученных и выданных». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
НДС с аванса (предоплаты), полученного от покупателя (заказчика), в соответствии с пунктом 5 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N32н (далее — ПБУ 9/99) выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности. То есть, при выполнении условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99, указанный доход признается после перехода права собственности на товары к покупателю.
Учет НДС с авансов у покупателя
Покупатель может принять к вычету налог с авансового платежа (статья 171 Налогового кодекса РФ). Причем в отличие от поставщиков, для покупателя это не обязанность, а право.
Для вычета у покупателя должны быть подтверждающие документы: счет-фактура, платежный документ и договор, в котором прописано условие предоплаты.
Проводка для отражения вычета в учете будет выглядеть так:
Дт 68 Кт 76
Счет-фактуру на аванс, полученную от продавца, покупатель регистрирует в книге покупок, а в декларации по НДС вычет отражает по строке 130 раздела 3.
Когда товар будет отгружен, покупатель восстанавливает НДС с аванса обратной проводкой:
Дт 76 Кт 68
Авансовый счет-фактуру при этом нужно зарегистрировать в книге продаж, а в декларации восстановление отразить по строке 090 раздела 3.
НДС с авансов полученных
При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
А как отражается НДС полученных авансов в балансе?
НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.
Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).
Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915
Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.
В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:
- по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).
Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).
Согласно положениям пунктов 3, 12 ПБУ 9/99 до момента признания выручки сумма предоплаты, полученная от покупателя в счет передачи товаров, не признается доходом продавца, а отражается в учете в качестве кредиторской задолженности.
Кредиторская задолженность перед покупателем, образовавшаяся в момент получения предоплаты, должна отражаться в бухгалтерском балансе в оценке за вычетом суммы НДС, подлежащей уплате (уплаченной) в бюджет в соответствии с подпунктом 2 пункта 5 статьей 173 НК РФ. В связи с тем, что порядок отражения НДС на счетах бухгалтерского учета, исчисленного с полученной предоплаты, нормативно не закреплен, организации следует при отражении суммы НДС, исчисленной с полученного аванса, применять технический счет, в качестве которого используется один из счетов учета расчетов с дебиторами и кредиторами, закрепленный организацией в учетной политике в соответствии с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» 1/2008 утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N106н (далее — ПБУ 1/2008).
Таким образом, для отражения НДС, исчисленного с полученных авансов (предоплаты), используется отдельный аналитический счет «НДС с полученных авансов (предоплаты)» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
НДС с аванса (предоплаты) выданного покупателем (заказчиком):
В соответствии с пунктами 3, 6 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N33н (далее — ПБУ 10/99), сумма внесенной предоплаты не признается расходом организации, а отражается в учете в качестве дебиторской задолженности.
При перечислении суммы предоплаты производится бухгалтерская запись по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетные счета». Указанная сумма предоплаты, уплаченная поставщику, отражается обособленно на счете 60 путем открытия отдельного аналитического счета «Расчеты по выданным авансам и предоплатам».
Таким образом, согласно учетной политике организации указанный налоговый вычет может быть отражен по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», аналитический счет 76-НДС-ва «НДС с перечисленной предоплаты». Соответственно, восстановление НДС после получения товара от поставщика будет отражаться обратной записью по указанным счетам.
Действующее налоговое законодательство требует, чтобы налогоплательщики, применяющие общий режим налогообложения и не получившие освобождения от НДС в установленном порядке, в случае получения авансов и предоплат в счет предстоящих поставок продукции, работ, услуг, имущественных прав, облагаемых НДС, в момент их получения определяли налоговую базу по НДС и, соответственно, начисляли и уплачивали данный налог (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). А в дальнейшем по мере исполнения обязательств по договору — отгрузки (передачи) продукции, сдачи-приемки исполненных работ, оказанных услуг и т.д. — вновь формируется налоговая база, но начисленная ранее сумма НДС с аванса предъявляется к вычету (пп. 1 п. 1 и п. 14 ст. 167, п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ). Кроме того, вычет производится в случае, если после получения предоплаты происходит изменение условий договора либо его расторжение и возврат соответствующих сумм авансовых платежей (п. 5 ст. 171 НК РФ).
Для отражения в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни, возникающих в связи с исполнением данных требований, в настоящее время обычно вводят дополнительный субсчет к счету 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», на котором и учитывают сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет в момент получения аванса (предоплаты) и подлежащую в будущем вычету.
Впрочем, так было не всегда. Правило об уплате НДС с полученных авансов существовало и до появления гл. 21 НК РФ, и финансисты в свое время — еще в рамках предыдущего Плана счетов , не применяемого уже более десяти лет, который предусматривал отдельный синтетический счет для учета сумм полученных авансов и предоплат, а именно счет 64 «Расчеты по авансам полученным», — указывали на необходимость уменьшения суммы полученного аванса на соответствующую сумму НДС, то есть предлагали напрямую дебетовать счет 64 в корреспонденции с кредитом счета 68, а в дальнейшем — по мере исполнения обязательств по договору и зачета аванса — составлять обратную запись по восстановлению данных сумм НДС (п. 7 Письма Минфина России от 12.11.1996 N 96 «О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами»).
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 N 56.
После перехода на нынешний План счетов некоторые предпочли отражать суммы НДС с авансов непосредственно на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» — но на отдельном субсчете, открываемом специально для этих целей (то есть не путем прямого уменьшения полученных от покупателей и заказчиков сумм). Но, пожалуй, большинство в настоящее время используют описанную выше схему с отдельным субсчетом к счету 76.
Если же организация выступает в качестве «другой стороны» — не получает, а, наоборот, перечисляет (уплачивает) аванс или предоплату, то начиная с 1 января 2009 г. она может поступить «зеркально»: при соблюдении определенных условий предъявить к вычету НДС, уплаченный в составе аванса или предоплаты (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ), а в дальнейшем по мере фактического получения соответствующих ценностей, работ или услуг нужно будет восстановить эти суммы НДС — в связи с применением вычетов в общем порядке по полученным ценностям, работам, услугам (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).
Конечно, это уже право, а не обязанность налогоплательщика. Но если организация решает воспользоваться таким правом, у бухгалтера также возникает необходимость обеспечить дополнительный учет образующегося при этом НДС с аванса или предоплаты, который в данный момент предъявляется к вычету, но в будущем должен быть восстановлен. Для этих целей обычно также используют счет 76, к которому открывают очередной специальный субсчет.
Что это значит на деле?
Смысл предложения финансистов в том, чтобы «свернуть» суммы авансов и предоплат и суммы НДС, относящиеся к ним. Иными словами, вычесть из остатка полученных («неотработанных») авансов и предоплат соответствующий НДС, который был начислен с этих поступлений, чтобы получить «чистую» кредиторскую задолженность в части полученных авансов и предоплат. И аналогичным образом вычесть из суммы уплаченных авансов и предоплат тот НДС, который предъявляется к вычету, если организация пользуется таким своим правом. Проще говоря, речь идет о том, чтобы частично «свернуть» сальдо по счетам 60, 62 и 76 (по соответствующим субсчетам). По сути, в части полученных авансов и предоплат будет тот же эффект, что и в 90-е гг., когда НДС с авансов начисляли непосредственно с дебета счета 64, как уже описывалось выше.
А может, все-таки без НДС?
У позиции чиновников есть и сторонники. Некоторые бухгалтеры и раньше представляли информацию об авансах за вычетом НДС, следуя той же логике, что и в Рекомендациях. В лаконичном пояснении чиновников есть важный нюанс.
Ссылка на допущение непрерывности деятельности вполне оправданна, если учесть, что обычно авансы получают и уплачивают не для того, чтобы в дальнейшем договор был расторгнут и соответствующие денежные суммы были возвращены, а чтобы в ходе исполнения договора отгрузить или, соответственно, получить определенные ценности, работы, услуги и т.д. Иначе говоря, как и написали чиновники, погашение обязательства стороны, получившей аванс (предварительную оплату), в установленном договором порядке, то есть если все идет по плану, в русле непрерывности деятельности обеих сторон и без каких-либо форс-мажоров, заключается именно в поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав). Поэтому та задолженность, которая формируется в связи с получением или уплатой авансов и предоплат, отличается от «обычной» дебиторской задолженности, возникающей по факту отгрузки товаров, и «обычной» кредиторской задолженности, образующейся при получении ценностей, работ, услуг, которые однозначно формируются, числятся в учете и подлежат отражению в бухгалтерском балансе в полном объеме, включая и заложенный в них НДС.
Полученный аванс (предоплата) в перспективе при нормальном развитии событий спустя некоторое время превратится в выручку. Эта выручка, кстати, будет отражена в отчете о финансовых результатах в нетто-оценке за минусом НДС и акцизов. Так что в этом смысле вполне логично, если и в балансе эта «будущая выручка» (остаток «неотработанного» полученного аванса) тоже будет показана в той же оценке, за вычетом НДС. А предусмотренная налоговым законодательством схема начисления НДС и применения вычетов в отношении полученных авансов такова, что двойной уплаты налога в любом случае не происходит. Весь механизм по большому счету придуман, чтобы просто побыстрее получить эту сумму налога в бюджет — для этого и введен особый момент определения налоговой базы на дату получения полной или частичной предоплаты.
Аналогичным образом уплаченный аванс (предоплата) в будущем превратится в материал, товар или иные ценности либо в определенные работы и услуги, стоимость которых будет включена в состав расходов или в стоимость тех или иных активов. Эти материалы, товары, другие ценности, а также работы и услуги будут отражаться в бухгалтерском учете, в том числе включаться в бухгалтерский баланс, без учета возмещаемого НДС. Двойного вычета по НДС тоже не будет. Просто благодаря разрешенному с 2009 г. механизму можно применить вычет раньше — в том периоде, когда уплачен аванс (предоплата), не дожидаясь фактической поставки ценностей, выполнения работ и оказания услуг.
Пример 3. Продолжим рассматривать пример 1 и предположим, что в I квартале 2013 г. ООО «Пекарь» начало осуществлять свою деятельность:
- воспользовалось арендованным имуществом и получило акт и счет-фактуру от арендодателя на сумму 59 тыс. руб., в том числе НДС — 9 тыс. руб.;
- получило сырье от поставщика на сумму 33 тыс. руб., в том числе НДС — 3 тыс. руб.;
- изготовило продукцию и отгрузило ее покупателю, полностью отработав полученный ранее аванс.
С чем не согласны некоторые бухгалтеры и аудиторы?
Поскольку Рекомендации финансистов являются именно рекомендациями, а не обязательным к применению нормативным документом, изложенное в них частное мнение специалистов ведомства не всегда разделяют представители бухгалтерской профессии. Хотя, к примеру, некоторые разработчики программного обеспечения уже заложили новые предложенные чиновниками алгоритмы в бухгалтерские программы. И немало в России бухгалтеров, которые стараются прислушиваться прежде всего к позиции чиновников, чтобы максимально уменьшить вероятность разногласий с контролирующими органами. Но многие аудиторы и бухгалтеры не согласились с позицией Минфина, посчитав ее не основанной на действующей нормативной базе. Ведь напрямую вопрос о «сворачивании» НДС ни в одном нормативном документе не затронут.
Основные контраргументы заключаются в следующем.
Во-первых, в пока еще действующем ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), которое помимо прочего устанавливает и общие правила оценки статей бухгалтерской отчетности, содержится ряд важных требований:
- в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими ПБУ (п. 34);
- правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п. 36);
- статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств (п. 38).
О тонкостях оценки задолженностей по полученным и выданным авансам, равно как и о возможности или обязательности зачета образующихся в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженностей по соответствующим субсчетам счетов 60, 62 и 76 — исходя из применяемой в настоящее время методики учета НДС с авансов — ни в одном ПБУ не сказано. А в ходе инвентаризации расчетов (дебиторской и кредиторской задолженностей) и в ходе взаимной сверки с контрагентами, безусловно, выявляются полные суммы задолженностей, включающие НДС, — именно они и фигурируют в первичных документах.
Во-вторых, в особой норме п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности (Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н), посвященной специфике отражения расчетов с дебиторами и кредиторами в бухгалтерской отчетности, уточняется, что каждая из сторон должна показывать те суммы, которые следуют из бухгалтерских записей и признаются ею правильными. А из рассмотренных выше бухгалтерских записей, собственно, следует возникновение различных видов задолженностей на разных бухгалтерских счетах:
- кредиторской задолженности перед покупателями и заказчиками по полученным авансам и предоплатам (включая НДС) — на счете 62;
- дебиторской задолженности поставщиков и подрядчиков по перечисленным им авансам и предоплатам (тоже включая НДС) — на счете 60;
- а также соответственно дебиторской и кредиторской задолженностей бюджета по НДС с авансов, образующихся исходя из специфики налогового законодательства, на счете 76.
Причем последний вид «задолженностей» по своей сути схож с отложенными налоговыми активами и обязательствами, формируемыми в рамках ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).
В-третьих, сворачивание НДС нелогично, если смотреть на проблему с позиции гражданского законодательства. Ведь долг организации, получившей аванс, перед ее покупателем, его уплатившим, существует в полной сумме полученных денежных средств (или полной стоимости иного имущества, полученного в качестве авансового платежа). И если, к примеру, в силу каких-то причин договор не будет исполнен и при его расторжении продавец будет возвращать покупателю полученный ранее аванс, он должен вернуть опять-таки всю сумму, включая и заложенный в авансе НДС. И покупателю совершенно все равно, что часть этих денег продавец, возможно, уже направил в бюджет, уплатив НДС с полученного аванса. Тем более что покупатель может не быть плательщиком НДС (соответственно, вообще не иметь права на вычет) либо просто не пользоваться правом на предъявление НДС с аванса к вычету.
А потому не должна ли организация в балансе показывать долги своих поставщиков и подрядчиков по уплаченным им авансам и свои долги перед покупателями и заказчиками по полученным от них авансам в полном размере, включая НДС, чтобы достоверно отразить весь объем имеющихся обязательств сторон?
В-четвертых, следует еще раз вернуться к вопросу о том, что задолженности, числящиеся на счетах 60 — 62 и на счете 76, по сути своей различны. Если на счетах 60 и 62 речь идет о взаимных задолженностях контрагентов (покупателя и поставщика, заказчика и подрядчика), то на счете 76 в части отражения сумм НДС с авансов фактически речь идет уже о задолженности бюджета, а не контрагентов.
К примеру, если организация в I квартале получила аванс от покупателя, а в III квартале договор расторгается и аванс возвращается покупателю (и при этом весь год другие налогооблагаемые операции не осуществляются), исходя из норм гражданского и налогового законодательства:
- в I квартале при получении аванса начисляется НДС;
- во II квартале этот НДС уплачивается в бюджет (по 1/3 до 20-го числа каждого месяца);
- в III квартале в связи с расторжением договора и возвратом аванса организация предъявляет сумму уже уплаченного налога к вычету;
- и если других начисляемых сумм НДС нет, в декларации, подаваемой по итогам III квартала, отражается налог «к возмещению» и образуется реальная дебиторская задолженность бюджета перед организацией (уже на счете 68), и эта сумма должна быть возвращена (возмещена) или зачтена (в счет предстоящих платежей по НДС либо в погашение задолженности по иным налогам) в установленном порядке.
НДС с авансов полученных
При перечислении покупателем аванса в счет облагаемой НДС реализации у продавца отражается поступление денежных средств:
Дебет счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 50 «Касса» и др. – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
На сумму НДС с аванса полученного проводка у продавца будет сформирована следующая проводка:
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»
А как отражается НДС полученных авансов в балансе?
НДС с авансов полученных в балансе 2018 года, за который составляется отчетность, уменьшает сумму кредиторской задолженности, отражаемой в пассиве баланса (Приложение к письму Минфина от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Покажем сказанное на примере. Напомним, что в 2018 году основная ставка НДС составляла 18%.
Продавец А получил аванс от Покупателя Б в размере 65 000 руб. (в т.ч. НДС 18%).
Полученные аванс и начисленный НДС в размере 9 915 (65 000 * 18/118) были отражены у Продавца А следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 51 – Кредит счета 62, субсчет «Авансы полученные»: 65 000
Дебет счета 62, субсчет «Авансы полученные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»: 9 915
Для упрощения предположим, что других операций у организации в отчетном периоде не было.
В результате этой операции в бухгалтерском балансе будут отражены следующие суммы:
- по строке 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты» — сумма полученной предоплаты 65 000;
- по строке 1520 «Кредиторская задолженность» — сумма полученного аванса, уменьшенного на начисленный НДС (55 085) + НДС начисленный к уплате в бюджет (9 915). Итоговое сальдо строки – 65 000 (55 085 + 9 915).
Принять НДС к вычету по полученному авансу можно будет при возврате аванса в случае расторжения или изменения условий договора или при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), в счет которой был получен аванс (п.п.5, 8 ст. 171, п.п.4, 6 ст. 172 НК РФ).
Определение 1
Аванс представляет собой денежные средства или иные материальные ценности, передаваемые одной стороной взаимоотношений другой для исполнения своих обязательств до момента начала исполнения встречных обязательств. Аванс – это предварительная плата, которую часто путают с задатком. Отличие заключается в том, что если сторона обязательства не исполняет, то задаток не возвращается. Аванс в такой ситуации будет возвращен. Аванс не является обеспечением соглашения. Аванс является лишь доказательством исполнения условий контракта. Предварительный платеж всегда считается авансом, если иное не предусмотрено условиями договора.
Аванс выдается в следующих ситуациях:
- руководством предприятия в качестве частичной оплаты труда сотрудников;
- заказчиком до предоставления услуг или выполнения работ при заключении договоров подряда;
- покупателем поставщику в качестве кредитования поставок до фактической отгрузки продукции;
- покупателем недвижимости, как гарантия совершения сделки.
Особенности учета аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда
Отражение аванса, выданного сотруднику в качестве оплаты труда, учитывается по дебету 70 счета и кредиту расчетных счетов учета. Конкретная дата выплаты аванса законодательством РФ не установлена. Статья 136 ТК РФ определяет, что заработную плату необходимо выплачивать не реже чем каждые полмесяца.
Минимальный размер авансового платежа по оплате труда не может быть ниже оклада работника за отработанное время. Соответственно минимум, на который может рассчитывать сотрудник, это тарифная ставка или оклад в сумме, пропорциональной фактически отработанному времени за первую половину месяца.
При определении суммы аванса, необходимо учитывать все составляющие ежемесячного дохода сотрудника, включая доплаты, надбавки за особые условия труда, оплату за дополнительный объем работ, оплату за совмещение должностей, замещения.
Рассчитывать аванс можно без учета выходных и праздничных дней, а можно, исходя из числа рабочих дней в первой половине месяца.
Независимо от алгоритма расчета аванса, НДФЛ необходимо удерживать только один раз при итоговом расчете заработной платы за истекший месяц. Датой получения дохода в качестве заработной платы признается:
- последний день месяца, за который она была начислена;
- последний день работы в организации сотрудника, если он увольняется до конца месяца.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
По данной строке отражаются полные суммы оставшихся на конец года долгов покупателей (дебиторов) с учетом НДС. Здесь суммируются данные, соответствующие остаткам (дебетовым) по счетам 60, 62, 76, а также итоговые значения по дебету счетов «Расчеты с …»: 68, 69, 70, 71, 73 и 75, уменьшенные на остаток (кредитовый) по счету 63.
Начиная с 2011 года организации в обязательном порядке формируют резерв по сомнительным долгам (счет 63, остаток по которому вычитается из аккумулированного в строке 1230 баланса значения). Сюда попадают те долги дебиторов, по которым уже не надеются получить оплату.
Организация самостоятельно определяет такие долги, оценивая вероятность возможности полного или частичного их непогашения (письмо Минфина России от 27.01.2012 № 07-02-18/01).
По разъяснениям Минфина России при перечислении покупателем аванса поставщику дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе за минусом НДС, подлежащего вычету или принятого к вычету (приложение к письму Минфина России от 09.01.2013 № 07-02-18/01).
Это значит, что в строке 1230, кроме существующей дебиторской задолженности с НДС, сумма перечисленных поставщикам авансов в счет будущей сделки (отгрузки товаров, оказания работ (услуг), передачи имущественных прав) отражается за минусом НДС.
62.01 К остаток = 0 62.02 Д остаток = 0 не забываем сделать сч.ф. на аванс покупателям! 76.АВ К остаток = 0 , также помним остаток дебет (62.2*0,18/1,18=76.АВ)
Итак: 1. поступление товаров от поставщиков со счет-фактурами заведено. 2. отгрузки покупателям со счет-фактурами заведены. 3. на предоплаты покупателей сделаны счет-фактуры на аванс
Начинаем изучать Операции — Закрытие периода — Помощник по учету НДС . Есть также в 1С полезный сводный отчет см . Отчеты — Анализ учета по НДСЕсли оплата и отгрузка (поступление) в одном периоде, то все очень просто учитывается: у всех моих документов «Поступления товаров» в Счет фактура полученный стоит галочка «Отразить вычет НДС в книге покупок датой получения». Т.е. тут мы сразу делаем проводки по возмещению НДС ( 68.02
Таким образом документ формирование книги покупок и книги продаж почти пустые. А попали туда всякие авансы и другая нечисть , которая и делает жизнь бухгалтера яркой и насыщенной. Проблемы в том , что если плюнуть и не разбираться с авансами, то потом все это все-равно вылезет. Поэтому ищем алгоритмы проверки авансов.
шпаргалка по проверке НДС
на аванс от поставщика, то ее надо ручками в Покупки — Счет-фактуры полученные — Счет-фактура на аванс. 4. Если были счф. на аванс от поставщика, то после полного цикла остаток на сч. 60 нашего поставщика пуст и соответственно остаток 76.ВА по нашему поставщику пуст. 5. Если осталась предоплата поставщику на 60.2 есть остаток, то на 76.ВА остаток тоже должен быть, в соотношении (60.2*0,18/1,18=76ВА).
Вот и все, чудес не бывает. Все очень просто! И кстати говоря, потратив спокойно 1 день на то, чтобы воткнуться в смысл начислений НДС и еще 1-2 дня на причесывание взаиморасчетов с поставщиками и покупателями, а также перепроведение документов + перезакрытие месяцев раз 30, у меня появилась заметная уверенность (переходящая в эйфорию), что НДС мы сделали правильно.
Перезакрываем последовательно янв, февр, март через «закрыть месяц». Там же см. формирование книги покупок и продаж, кстати создание данных документов надо контролировать вручную, так как замечено , что автоматом могут и не создаваться.
Формируем декларацию по НДС за 1кв. Она появляется в Отчеты — Регламентированные отчеты — список (Декларация по НДС). Последовательность заполнения Разделов имеется — см. справа значок ? .
Далее ошибки : 1. Если ОКТМО автоматом не подставляется в Разделе 1, то тупо на Титульном листе перевыбираем «налоговый орган».
Авансовые платежи и НДС: счет 76.АВ
Предоплатой или авансом в деловой практике считается оплата, полученная продавцом в счет будущей поставки товаров, предстоящих услуг или работ, передачи имущественных прав. В программах семейства «1С» счет 76.АВ используется для отражения НДС с полученных авансов. По дебету счета 76.АВ отражают начисление НДС с полученных авансов, а по кредиту счета 76.АВ — вычет НДС с полученного аванса. Счет 76.АВ бухгалтерского учета предполагает ведение аналитического учета в разрезе покупателей, от которых поступил аванс. Кроме того, аналитический учет по счету 76.АВ ведется и по счетам-фактурам, выписанным покупателям на полученный аванс.
Бухгалтерские проводки будут таковы:
ДТ 51 КТ 622 — отражаем получение аванса в счет будущей поставки;
ДТ 76.АВ КТ 68НДС — отражаем начисление НДС с аванса;
ДТ 621 КТ 90-1 — отражаем выручку от реализации товара;
ДТ 90-2 КТ 41 — отражаем списание себестоимости проданного товара;
ДТ 90-3 КТ 68НДС — отражаем сумму НДС, начисленную с реализации.
После того как будет реализована вся продукция, предоплата будет зачтена в счет полной поставки:
ДТ 622 субсчет «Расчеты по авансам полученным» КТ621 — отражаем зачет полученного ранее аванса;
ДТ 68 НДС КТ 76.АВ — принимаем к вычету НДС с полученного аванса.
Единственное затруднение может возникнуть в связи с тем, что понятие «оплата» в НК РФ не раскрыто. Поэтому могут быть сомнения, считается ли предварительной оплатой получение в счет предоплаты не денежных средств, а товаров, работ или услуг.
Однако в абзаце 2 пункта 17 Правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137), отмечено, что счета-фактуры на предоплату следует регистрировать в данной книге даже при расчетах в безденежной форме.
Подтверждение этому тезису можно найти в постановлении Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. Здесь отмечено, что оплата считается произведенной даже в тех случаях, когда она выражена в неденежной форме. Зачеты встречных требований при этом тоже причисляются к данной категории платежей.
То есть поступление аванса, выраженного в неденежной форме, сопряжено с необходимостью исчисления НДС и уплаты его в бюджет.