Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «В 2023 году РСВ и 6-НДФЛ не сходятся». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При обнаружении в поданной форме ошибки либо при пересчете НДФЛ за прошлый год подается уточнённый расчёт. Определенных сроков для этого Налоговый кодекс не предусматривает. Но если вы нашли ошибку сами, незамедлительно исправьте ее и представьте «уточнёнку».
Приложение (бывшая справка 2-НДФЛ)
Как было сказано выше, теперь в 6-НДФЛ в виде приложения включены данные справки 2-НДФЛ. Порядок заполнения этого приложения по окончании 2021 года практически такой же, как и в прошлом году, хотя есть и небольшие изменения.
Приложение к форме 6-НДФЛ содержит сведения о доходах и суммах налога физических лиц за год. Заполняется оно в отношении каждого человека отдельно и заменяет справку 2-НДФЛ.
Прежде всего нужно указать уникальный порядковый номер справки и номер корректировки «00», если она не производится. Если подаётся корректировка, указывается номер первичной справки и номер корректировки «01», «02» и т.д. Если нужно аннулировать ранее поданные данные, указывается номер корректировки «99».
Далее в справке идут четыре раздела и Приложение. Рассмотрим их заполнение.
Отличия между вычетом и возвратом НДФЛ
Из ст. 220, 231 НК РФ вытекает, что предоставленные работнику специальные налоговые вычеты (например, имущественный вычет на приобретение квартиры или стандартный вычет на ребенка) в строку 090 не включаются. В данном случае работодатель предоставляет вычет, а не возврат налога. Этим и отличаются эти два понятия. Налоговый вычет указывается по строкам 040 и 070 расчета.
Другое дело, если работодатель получил заявление работника о предоставлении ему вычета и по какой-то причине все равно удержал НДФЛ. Это может быть счетная ошибка или, например, сбой в программе учета. В этом случае необходимо сделать возврат налога налогоплательщику и указать сумму возврата в составе строки 090.
Когда налоговый агент возвращает НДФЛ плательщику?
Для целей внесения в форму 6-НДФЛ имеют значение те суммы налога, которые плательщику налога возвращаются в соответствии со ст. 231 НК РФ (п. 3.3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@).
В ст. 231 НК РФ рассмотрены 2 ситуации, требующие возврата:
- Налог оказался удержанным в большей сумме, чем нужно было сделать при его начислении (п. 1).
- Налог пересчитан по более низкой ставке из-за приобретения налогоплательщиком статуса налогового резидента РФ (п. 1.1).
В первой ситуации необходимо:
- проинформировать налогоплательщика о выявлении факта излишнего удержания (в течение 10 рабочих дней с момента его обнаружения);
- получить от него заявление с просьбой о возврате средств и банковскими реквизитами для возврата.
Сам возврат осуществляется в течение 3 месяцев с даты получения заявления. Источником средств для этого служат суммы налога, продолжающие удерживаться из доходов всех плательщиков (включая и того, в адрес которого делается возврат), независимо от применяемых налоговых ставок. При недостаточности этого источника для возврата могут задействоваться собственные средства налогового агента с последующим возмещением их налоговым органом.
Во второй ситуации в функции налогового агента входит лишь зачет возникшей переплаты по налогу в счет начислений, производимых по более низкой ставке, до завершения налогового периода. За возвратом переплаты, оставшейся на конец года, налогоплательщику придется обратиться в ИФНС. То есть такой возврат в 6-НДФЛ не отразится.
Строка 090 в 6-НДФЛ: когда заполняется
Под налоговым агентом подразумевается компания-наниматель, которая осуществляет регулярные налоговые перечисления от имени конкретного сотрудника в пользу бюджета страны. Налоговый агент обязуется регулярно удерживать НДФЛ с дохода подчиненного, что фиксируется в трудовом соглашении с гражданином. Важно отметить, что подобными агентами могут выступать не только юридические лица, но и индивидуальные предприниматели.
Форма 6-НДФЛ, в которой осуществляется исчисление налога и фиксация конкретной суммы к перечислению в фискальную инстанцию, унифицирована в Приказе ФНС РФ № ММВ-7-11-450 от 14.10.2015г. Данный вид отчетности должен оформляться каждые три месяца, и подаваться в локальное отделение налоговой службы.
Поле 090 «Сумма налога, возвращенная агентом» является последним пунктом первого раздела. Результат, получаемый в данной графе, отражает весь размер налогового бремени, которое наниматель возвратил подчиненным в соответствии с положениями ст. 231 НК РФ.
В частности, в поле 090 входит весь возвращенный объем налога, который наниматель по различным причинам удержал со своих подчиненных больше положенного в соответствии с уровнем доходов персонала. Следовательно, строка заполняется в тех обстоятельствах, когда наниматель удержал больше НДФЛ, чем должен был, либо когда сотрудникам были обеспечены вычеты задним числом.
Процедура возврата излишне перечисленных средств НДФЛ осуществляется компанией за счет того объема налога, который необходимо выплатить в бюджет в будущий отчетный период. При этом расчет подобного возврата может осуществляться как в контексте одного сотрудника, так и сразу нескольких, в зависимости от конкретной хозяйственной ситуации. Данное утверждение фиксируется в Письме ФНС РФ № 20-15-098896@ от 30.06.2017г.
В случае, когда доходов сотрудника за предыдущие отчетные периоды не хватает для обеспечения налогового вычета, то сумму НДФЛ уместно не возвращать субъекту. Наниматель в таких обстоятельствах должен снизить доходы на обеспеченные вычеты, после чего налог не будет удерживаться. Как следствие, графа 090 останется пустой.
Куда отправлять 6 НДФЛ за 3 квартал 2022 год
Получателем расчётов является территориальное отделение ФНС. ООО, у которых есть зарегистрированные филиалы, имеют право выбрать госорган для отправки отчётов, если основное предприятие расположено в другом регионе или МО.
Для этого они должны проинформировать все ФНС о своём выборе, где зарегистрированы, в том числе имеющие обособленные подразделения (ОП). Для этого надо отправить до начала налогового периода письмо по форме, предусмотренной решением федеральной службы налоговиков № ММВ-7-11/622@ от 6.12.2019.
Предприниматели – налоговые агенты расчёты 6-НДФЛ за 3 квартал 2022 года представляют в свои территориальные инспекции.
Формат отчёта и принцип оформления зависит от количества физических лиц, получивших деньги или подарки:
- Через интернет при условии, что за квартал НА перечислил деньги больше, чем десяти гражданам.
- Если НА проводил платежи в пользу небольшого числа физлиц (до 10), то имеет право представить расчёт на бумаге.
Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?
Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.
Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.
Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.
Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.
Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/).
Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.
Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.
Что отражается в этой строке
Как заполнять эту строку, в зависимости от способа налогообложения. Ячейка под номером 090 последняя в разделе 1 расчета по форме 6 НДФЛ. Как и весь раздел, заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до конца отчетного периода. Порядок заполнения тот же, как и раздела 1.
Расшифровывать указываемое здесь значение по ставкам подоходного налога не надо, поэтому туда входит равный показатель. В отличие от строчек 010 – 050, оно встречается только один раз в декларации.
Число, какое указывается в ячейке – показатель, отражающий сумму НДФЛ, которую работодатель, в лице налогового агента, вернул работнику – налогоплательщику.
В ст. 231 НК РФ сказано, что если наниматель, высчитал с трудящегося по неизвестной причине лишний подоходный сбор, значит он обязан вернуть сумму, соблюдая при этом следующий порядок:
- Обязательное уведомление работника о факте излишнего исчисленного налога. Оно будет приложением к отчету;
- работник пишет письменное заявление на имя нанимателя с просьбой о возврате излишне удержанного с него обязательного подоходного сбора;
- если физическое лицо меняет статус с нерезидента на резидента, то возврат делает не работодатель, а орган ФНС. Процесс происходит в заявленном порядке.
Такие пояснения прописаны в данной статье.
Когда заполняется строка 090 в форме 6-НДФЛ?
Налоговый агент — это работодатель или заказчик по договору ГПХ (юрлицо или ИП), который обязан удерживать НДФЛ у физлиц-налогоплательщиков. Для удобства понимания мы будем называть налогового агента просто агентом или работодателем.
Расчет сумм налога на доходы физических лиц, рассчитанного и удержанного агентом, формы 6-НДФЛ, утвержден налоговыми органами (приказ ФНС от 14.10.2015 № ММВ-7-11/). Расчет заполняется и сдается ежеквартально в ИФНС по месту учета работодателя.
Строка 090 — это самая последняя строка 1-го раздела. Она называется «Сумма налога, возвращенная агентом». Из названия понятно, что итог этой строки — это весь налог, который агент вернул всем своим работникам согласно требованиям ст. 231 НК РФ.
Что же туда входит — строка 090 6-НДФЛ содержит весь возвращенный налог, который агент по каким-то причинам излишне удержал у своих работников.
Строку 090 бухгалтеру необходимо рассчитать, когда работодатель удержал больше НДФЛ, чем исчислил, или были предоставлены вычеты задним числом.
Возврат излишне уплаченных сумм налога производится агентом за счет НДФЛ, подлежащего уплате в бюджет в следующие месяцы, как за конкретного налогоплательщика, так и другого. Такой позиции придерживаются налоговые органы (письмо УФНС РФ по Москве от 30.06.2017 № 20-15/).
Если же начисленных доходов физлица за предыдущие месяцы отчетного года хватает, чтобы предоставить вычет, то НДФЛ можно не возвращать. Агент просто уменьшит доходы на предоставленные вычеты и не будет удерживать налог. Тогда в строке 090 ничего не указывается.
Надо отметить, что заполнение строки 090 в 6-НДФЛ идет не по отдельным физическим лицам, а в целом по агенту.
Контрольные соотношения внутри документа
По внутридокументным контрольным соотношениям инспекторы проверят показатели строк 020, 030, 040 и 070.
По строке 020 указывают сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода, обобщенную по всем физическим лицам, а по строке 030 — обобщенную по всем физическим лицам сумму налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.
По контрольному соотношению должно выполняться условие, когда значение строки 020 >= значения строки 030. Иначе говоря, сумма вычетов может быть меньше или равна сумме полученного дохода, но никак не может превышать это значение.
Если показатель строки 020 будет меньше строки 030, то налоговая инспекция сочтет это завышением суммы налоговых вычетов.
В этом случае проверяющая расчет инспекция должна направить письменное уведомление о выявленных ошибках, противоречиях, несоответствиях (п. 3 ст. 88 НК РФ). В таблице Контрольных соотношений в качестве получателя уведомления указано сокращение «НП», что, как мы понимаем, означает налогоплательщика. Но если речь идет о работнике, получающем доход от трудовой деятельности, то с такого дохода налог исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет работодатель — налоговый агент. И именно он отчитывается по форме 6-НДФЛ. По всей видимости, в таблице должно быть указано сокращение «НА» (налоговый агент).
Уведомление о выявленных несоответствиях инспекция направит налоговому агенту с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок. Если после получения таких пояснений (либо при их отсутствии) налоговая инспекция констатирует факт нарушения норм НК РФ, она составит акт, как того требует п. 1 ст. 100 НК РФ.
Следующим шагом будет проверка правильности отражения исчисленной суммы налога. Контрольное соотношение проверяется по формуле:
(строка 020 — строка 030) : 100 x строка 010 = строка 030).
Если окажется, что рассчитанное значение ((строка 020 — строка 030) : 100 x строка 010) будет больше показателя строки 040, это будет являться сигналом о занижении суммы налога. В этом случае проверяющая инспекция будет действовать так же, как и в случае с завышением налоговых вычетов (налоговики направят уведомление и в случае документального подтверждения факта нарушения составят акт, а далее будет решаться вопрос о привлечении нарушителя к ответственности).
Далее проверят контрольное соотношение между суммой исчисленного налога с начала года (строка 040) и обобщенной по всем физическим лицам суммой фиксированных авансовых платежей, принимаемой в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода (строка 050). Фиксированные авансовые платежи уплачивают некоторые категории иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». За период действия патента такие платежи вносятся в сумме 1200 руб. в месяц с учетом положений п. 3 ст. 227.1 НК РФ.
Для указанных строк контрольное соотношение такое: строка 040 >= строки 050, то есть сумма исчисленного налога должна быть больше или равна сумме фиксированных авансовых платежей. В противном случае (строка 040
Последним внутри расчета проверяется контрольное соотношение между строками 070 (общая сумма удержанного НДФЛ по всем ставкам) и 140 (обобщенная сумма НДФЛ, удержанная в указанную в строке 110 дату). При выполнении контрольного соотношения значения этих строк должны быть равны.
Если значение строки 070 окажется больше (или меньше) суммы в строке 140, это может говорить о том, что, возможно, завышена (или занижена) общая сумма удержанного налога. Такое нарушение требует описанных выше действий проверяющей инспекции.
Основные соотношения для проверки
В 2021 году контрольные соотношения для формы 6-НДФЛ по-прежнему утверждены письмом ФНС России от 10.03.2016 № БС-4-11/3852. Далее приводим их все, но в упрощённом для понимания и использования виде.
| Контрольное соотношение (КС) | Если КС не выполняется | |||
| Какая норма НК РФ возможно нарушена | Описание нарушения | |||
| Титульный лист 6-НДФЛ (стр. 001) | 1.1 | Дата представления | п. 1.2 ст. 126 п. 2 ст. 230 НК РФ |
Если дата представления > установленного НК РФ срока, то возможно нарушение – непредставление в установленный НК РФ срок расчета |
| КС внутри 6-НДФЛ | ||||
| 6-НДФЛ | 1.2 | строка 020 = > строка 030 | ст. 126.1 ст. 210 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 020 |
| 6-НДФЛ | 1.3 | (строка 020 – строка 030) / 100 × строка 010 = строка 040 (с учетом соотношения 1.2). | ст. 126.1 ст. 210 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 020 – строка 030 / 100 × строка 010 строка 040 (с учетом соотношения 1.2), то завышена/занижена сумма начисленного налога. При этом, с учетом п. 6 ст. 52 К РФ, допустима погрешность в обе стороны, определяемая следующим образом: строка 060 × 1 руб. × количество строк 100 |
| 6-НДФЛ | 1.4 | строка 040 > = строка 050 | ст. 126.1 ст. 227.1 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 040 |
| 6-НДФЛ, КРСБ НА | 2.1 | строка 070 – строка 090 | ст. 226 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 070 – строка 090 > данные КРСБ НА (уплачено НДФЛ с начала налогового периода), то возможно не перечислена сумма налога в бюджет |
| 6-НДФЛ, КРСБ НА | 2.2 | Дата по строке 120 > = дате перечисления по данным КРСБ НА (дата уплаты суммы НДФЛ) | ст. 226 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если дата по строке 120 |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, декларация по налогу на прибыль (далее – ДНП) | 3.1 | Строка 020 по соответствующей ставке (стр. 010) = сумме строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам этим налоговым агентом Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1 ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 020 по соответствующей ставке (стр. 010) суммы строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 020 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то занижена/завышена сумма начисленного дохода |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, ДНП | 3.2 | Строка 025 = сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1 ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 025 суммы дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам или налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то занижена/завышена сумма начисленного дохода в виде дивидендов |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, ДНП | 3.3 | Строка 040 по соответствующей ставке налога (стр. 010) = сумме строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1 ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 040 по соответствующей ставке налога (строка 010) суммы строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 030 по соответствующей ставке налога (стр. 010) приложений № 2 к ДНП, то возможно занижена/завышена сумма исчисленного налога |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ, ДНП | 3.4 | Строка 080 = сумме строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам | ст. 126.1 ст. 226 ст. 226.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 080 суммы строк «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» справок 2-НДФЛ с признаком 1, представленных по всем плательщикам, и строк 034 приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то возможно занижена/завышена сумма налога, не удержанная налоговым агентом |
| 6-НДФЛ, 2-НДФЛ | 3.5 | Строка 060 = общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам Учтите: соотношение применяют к 6-НДФЛ за год |
ст. 126.1 ст. 230 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 060 общее количество справок 2-НДФЛ с признаком 1 и приложений № 2 к ДНП, представленных по всем плательщикам, то завышено/занижено количество физлиц, получивших доход, или не в полном объеме представлены 2-НДФЛ |
| 6-НДФЛ, патент иностранца | 4.1 | строка 050 > 0 при наличии выданного уведомления на патент | ст. 126.1 ст. 226 ст. 227.1 ст. 23 ст. 24 НК РФ |
Если строка 050 > 0 при отсутствии информации о выдаче уведомления на патент, то неправомерно уменьшена сумма исчисленного налога на сумму фиксированных авансовых платежей |
Основные нюансы заполнения разд. 1 формы 6-НДФЛ
В этом разделе указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Отметим, если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления расчета) доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, данный раздел, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк раздела не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц.
К сведению:
В форме расчета обязательны для заполнения реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значений по суммовым показателям указывается ноль («0»).
Итак, перечислим строки разд. 1 и укажем, что в них необходимо отобразить:
- строка 010 – ставка НДФЛ, по которой исчислялся налог (например, 13, 15, 30 или 35% в соответствии со ст. 224 НК РФ);
Обратите внимание:
Если организация выплачивала физическим лицам доходы, облагаемые налогом по разным ставкам, строки 010 – 050 необходимо заполнить по каждой ставке НДФЛ. При этом в указанные строки включаются суммарные данные по доходам, облагаемым налогом по конкретной ставке, предоставленным по ним вычетам и исчисленному налогу.
- строка 020 – общая сумма доходов (включая НДФЛ), начисленных всем физическим лицам, по которым заполняется расчет 6-НДФЛ по ставке, указанной в строке 010. В этой строке приводятся все доходы, дата фактического получения которых, определенная по правилам ст. 223 НК РФ, приходится на период, за который составляется расчет;
Обратите внимание:
В этой строке необходимо указать всю заработную плату, начисленную нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. Например, часть июньской зарплаты, которая будет выплачена в июле, тоже нужно отразить в форме 6-НДФЛ за полугодие. А вот пособия по временной нетрудоспособности или материальную помощь, которые будут выплачены в июле, в расчете за полугодие показывать не надо, так как при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты. Данные разъяснения приведены в письмах ФНС РФ от 25.01.2017 № БС-4-11/1249@, от 16.05.2016 № БС-4-11/8568@. Кроме того, в этой строке не надо указывать доходы, которые в полной сумме не облагаются НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
- строка 030 – общая сумма налоговых вычетов, предоставленных по доходам, отраженным в строке 020;
Обратите внимание:
В данной строке необходимо отразить профессиональные, стандартные, имущественные и социальные вычеты (Письмо ФНС РФ от 20.06.2016 № БС-4-11/10956@). Кроме того, в ней указываются вычеты, предусмотренные ст. 217 НК РФ, например, материальная помощь не облагается НДФЛ в пределах 4 000 руб. за налоговый период. Отметим, это такие суммы, которые приводятся в справке 2-НДФЛ с кодами с 501 по 510, утвержденными Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов». Об этом сказано в Письме ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@.
- строка 040 – общая сумма НДФЛ, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода;
- строка 045 – общая сумма НДФЛ по всем физическим лицам, исчисленного с доходов в виде дивидендов нарастающим итогом с начала налогового периода;
- строка 050 – суммы фиксированных авансовых платежей работников-иностранцев, на которые уменьшаются суммы исчисленного НДФЛ;
К сведению:
Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 227.1 НК РФ (иностранных граждан, осуществляющих трудовую деятельность по найму в организациях), исчисляется налоговыми агентами и подлежит уменьшению на сумму фиксированных авансовых платежей, уплаченных такими налогоплательщиками за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду, в порядке, предусмотренном настоящим пунктом (п. 6 ст. 227.1 НК РФ).
- строка 060 – количество всех физических лиц, получивших доход от учреждения в периоде, за который представляется расчет;
Обратите внимание:
Человек, получивший в течение одного периода доходы по разным договорам, учитывается как одно лицо.
- строка 070 – общая сумма НДФЛ, удержанного в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ на отчетную дату (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря) с доходов, отраженных в строке 020;
Обратите внимание:
Если заработная плата за июнь выплачена в июле, сумма НДФЛ с этой заработной платы по строке 070 расчета 6-НДФЛ за полугодие не отражается, так как на отчетную дату (30 июня) возможности удержать налог еще нет. Эту сумму налога надо будет отразить по строке 070 разд. 1 расчета за девять месяцев (письма ФНС РФ от 09.08.2016 № ГД-4-11/14507, от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
- строка 080 – общая сумма исчисленного и неудержанного НДФЛ. Отметим, что в этой строке отражаются только те суммы исчисленного налога, которые организация точно не сможет удержать с доходов физического лица. Например, по данной строке приводится общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при невыплате иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 19.07.2016 № БС-4-11/12975@);
Обратите внимание:
По этой строке не указываются суммы НДФЛ, исчисленные на отчетную дату и отраженные по строке 040, которые будут удержаны с доходов физических лиц в будущем. Например, здесь не надо отражать суммы НДФЛ в расчете за полугодие, исчисленные с заработной платы за июнь, выплаченной 30 июня, поскольку на отчетную дату (30 июня) обязанность удержать этот налог еще не возникла (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@).
- строка 090 – общая сумма НДФЛ, которую организация вернула физическим лицам в порядке ст. 231 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 14.11.2016 № БС-4-11/21536@).
Как влияют на алгоритм формирования раздела 1 отчета 6-НДФЛ изменения в НК РФ 2016-2019 годов
НК РФ нашли место и существенные изменения порядка исчисления налога, указанного в ст. 226 НК РФ.
В новой редакции ст. 226 НК РФ момент исчисления налога четко привязывается к моменту получения дохода. В свою очередь, этим моментом объявлен день получения физлицом денег (или натуральных ценностей) на руки во всех случаях, кроме специально упомянутых в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ.
- В соответствии с отредактированными требованиями ст. 226 НК РФ к исчислению НДФЛ факт окончания месяца (или иного отчетного/договорного периода) сам по себе основанием для исчисления НДФЛ за этот месяц (период) не является. Стартовым моментом для начала исчисления, удержания и перечисления НДФЛ является фактическая выплата дохода физлицу. Исключение составляют только расчеты, перечисленные в пп. 2–5 ст. 223 НК РФ (в первую очередь зарплатные).
- Суммы доходов физлица (кроме исключений по ст. 223 НК РФ), отражаемые в налоговых регистрах по нормам ст. 226 НК РФ, теперь попадают в эти регистры строго на дату реального получения дохода физлицом. А поскольку данные для включения в отчет 6-НДФЛ должны браться из регистров по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ), то и в строку 020 за период попадет только тот доход, который отразился в налоговых регистрах, а именно: исчисленный на дату получения физлицом дохода по факту.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В 2020 году появилась новая форма расчета 6-НДФЛ. С какими изменениями в НК РФ это связано, читайте здесь.
Входит ли патент в строку 020
Часто в компаниях трудятся граждане, не имеющие российского гражданства. По закону РФ они получают патент, по которому делают ежемесячные отчисления в твердой денежной сумме. Эти отчисления уменьшают НДФЛ. Соответственно, если патентная выплата велика, то она полностью покрывает налог.
Важно! Включать зарплату патентников в строку 020 нужно обязательно, даже если ежемесячная плата по патенту выше, чем рассчитанный по ней налог.
Порядок включения дохода, с которого платится патент прост: в строке 020 отражается весь полученный доход, в строке 040 – сумма НДФЛ с него, а в строке 050 – сумма патента, которая уменьшает подоходный, но не превышает его.
Пример 2. Изменим условия, допустим, Кулик получает 50 000 рублей (НДФЛ 6500руб.), по патенту выплата прежняя – 4200руб.
Отражение дивидендов в отчетности
Организация, выплачивающая дивиденды, признается налоговым агентом по НФДЛ. То есть компания обязана удержать НДФЛ, уплатить его в бюджет и отразить это в отчетности.
По какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды зависит от того, кем является получать выплат: резидентом РФ или нерезидентом.
| Статус участника | Ставка НДФЛ |
| Резидент РФ | 13% |
| Нерезидент РФ | 15% |
Бывшая справка 2-НДФЛ в составе расчёта
Новое приложение № 1 к расчёту содержит справку о доходах физических лиц (бывшая 2-НДФЛ).
Работодателям не нужно заполнять справки на всех сотрудников ежеквартально, их сдают только по итогам года. Исключение — когда организация ликвидируется или ИП с наёмными работниками прекращает деятельность в течение года. В этом случае в расчёт за конечный отчётный период включают справку.
Первые три раздела справки аналогичны тем, что были в форме 2-НДФЛ, и к ним добавлен четвёртый раздел:
- Раздел 1 «Данные о физическом лице — получателе дохода».
- Раздел 2 «Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода».
- Раздел 3 «Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты».
- Раздел 4 «Сумма дохода, с которого не удержан налог налоговым агентом, и сумма неудержанного налога».