Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расходы на рекламу: как учитывать в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ «О рекламе» «реклама — это информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке».
- Под рекламой подразумевают информацию, которая способствует привлечению и поддержке интереса к продукту (его производителю) и распространяется любым способом среди неопределенной группы лиц. Расходы на действия, попадающие под это определение, расцениваются как рекламные.
- База по налогу на прибыль уменьшается на сумму рекламных расходов.
- Не все расходы на рекламу вычитаются из налоговой базы в полном объеме – на сумму нормируемых рекламных затрат действует ограничение (не более 1% от выручки за отчетный период). Однако сверхнормативные расходы, возникшие, например, в первом квартале, можно разделить на весь последующий год.
- Научитесь различать ненормируемые и нормируемые расходы, сохраняйте подтверждающие это деление документы, правильно оформляйте рекламную продукцию – это оградит вас от необоснованных убытков.
Что нужно помнить бухгалтеру о рекламных расходах?
В соответствии с Федеральным законом от 13.03.2006 N 38-ФЗ «О рекламе» (далее — Закон о рекламе):
- рекламой признается информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке;
- объектом рекламирования считается товар, средство его индивидуализации, изготовитель или продавец товара, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятие (в том числе спортивное соревнование, концерт, конкурс, фестиваль, основанные на риске игры, пари), на привлечение внимания к которым направлена реклама;
- товаром является продукт деятельности (в том числе работа, услуга), предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.
Об амортизации основных средств
Отдельный вопрос – как учесть расходы на рекламу, в результате которых были созданы или приобретены основные средства либо нематериальные активы (крупные рекламные конструкции, видеоролики). Следует ли списывать расходы на такую рекламу через амортизацию в течение срока полезного использования, или допустимо единовременное списание?
Чиновник указал, что имущество и объекты интеллектуальной собственности подлежат амортизации, если их срок полезного использования более 12 месяцев, а первоначальная стоимость – более 100 тыс. рублей. Таким образом, чтобы избежать споров, лучше иметь доказательства, что рекламное имущество использовалось менее 12 месяцев. Как правило, рекламируются новые товары и услуги, использование устаревшей рекламы нецелесообразно. Значит, нет оснований, например, отнести устаревший рекламный ролик к нематериальным активам и начислять амортизацию на его стоимость. Следует списать его стоимость единовременно, как расходы на рекламу. (См. постановление ФАС Московского округа от 16.03.2012 № А40-100845/10-4-498).
В бухгалтерском учете рекламные расходы учитываются в полном объеме без каких-либо ограничений. А в налоговом учете некоторые виды таких расходов нормируются. В этом случае возникают разницы между бухгалтерским и налоговым учетом, которые регулирует ПБУ 18/02. Ведь если расходы на рекламу не впишутся в налоговый лимит за отчетный период, то в налоговом учете сумма расходов будет меньше, чем в бухгалтерском учете.
Организации могут отражать разницы по ПБУ 18/02 двумя способами:
- Балансовый метод. Проводки по каждой операции не отражаются в учете, при этом в конце года нужно сравнить балансовую и налоговую стоимость активов и обязательств, при необходимости отразить разницы на основании полученного результата (п. 8 ПБУ 18/02).
- Метод отсрочки. В этом случае разницы отражаются по каждой операции.
Если организация использует метод отсрочки и осуществила нормируемые рекламные расходы, то в учете могут появиться вычитаемые временные разницы и соответствующий им отложенный налоговый актив (п. 14 ПБУ 18/02). Он закроется:
- в последующих периодах в рамках календарного года, если расходы будут укладываться в налоговый лимит рекламных расходов;
- в конце года, если налогового лимита для списания расходов не хватило. Так как отчетный год закончился, то этот отложенный налоговый актив уже никогда не будет погашен. Следовательно, временная разница становится постоянной.
Документальное подтверждение
Как и любые расходы, затраты на рекламу должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и реализованы для деятельности, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).
Первичные документы должны быть оформлены в соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и содержать все обязательные реквизиты (письмо Минфина России от 18.04.2019 № 03-03-06/1/27940). При этом также подойдут и те документы, которые косвенно подтверждают произведенные расходы (письмо Минфина России от 01.11.2019 № 03-03-06/1/84378).
Для того, чтобы подтвердить расходы на рекламу, могут понадобиться следующие документы:
- акт выполненных работ от поставщика услуг;
- товарная накладная;
- приказ руководителя о проведении рекламного мероприятия, а также план рекламной кампании, если такой есть;
- договоры на производство, размещение и распространение рекламы, акты о выполненных работах и оказанных услугах в рамках этих договоров;
- в случае рекламы на радио и телевидении — эфирные справки, графики фактических выходов рекламы, прочие документы, которые содержат информацию о дате, времени размещения рекламы, наименовании теле- или радиоканала, виде рекламного материала и прочем, которые выдала непосредственно теле- или радиокомпания. Такие документы могут предоставить рекламные агентства, через которые размещалась реклама (письмо Минфина России от 22.06.2012 № 03-03-06/2/71).
В настоящее время многие организации считают, что обычные методы привлечения потребителей, такие как телевидение, радио, пресса, наружная реклама, либо перестают действовать в определенных сферах бизнеса, либо срабатывают все хуже и хуже. В этих условиях директ-мейл для многих становится чуть ли не единственным решением всех проблем. Причем существуют сегменты рынка, для которых именно директ-мейл является наиболее эффективным способом продвижения товаров (работ, услуг).
Директ-мейл (от англ. – direct-mail) – это распространение рекламных материалов (коммерческих предложений, образцов товаров, каталогов, буклетов, приглашений на презентации, прочих рекламных материалов) путем их непосредственной рассылки потенциальным покупателям по адресам из списков с использованием средств связи.
Директ-мейл обычно включает: выбор целевой группы, определение адресов выбранных потенциальных покупателей, формирование рекламного обращения, его тиражирование и отправку по почте (курьерской службой, по факсу, электронной почте, системе Интернет), обработку результатов откликов и ответов на возможные вопросы, повторную рассылку, оформление заказов.
Основная функция директ-мейла заключается в организации эффективной системы взаимоотношений с потенциальными покупателями и положительной обратной связи для прямых продаж определенной целевой группе покупателей.
Существует также широкая практика личного вручения рекламных материалов потенциальным покупателям (раздача прохожим) в местах скопления людей (у конечных остановок общественного транспорта, у станций метро и т. д.) или даже разнос по квартирам граждан.
Сегодня используются следующие схемы распространения рекламы прямого отклика:
– адресная почтовая рассылка по базе данных потенциальных клиентов;
– безадресная почтовая доставка (услуги почты, курьерской службы);
– раздача прохожим рекламных материалов;
– услуги наклейщиков.
Такие услуги по распространению оказывают, как правило, отделения почтовой связи, курьерские службы, рекламные агентства, агентства директ-марке-тинга, надомники и др.
Обращаем ваше внимание на то, что основные сложности при проведении рекламных кампаний связаны с тем, что любой из них свойственны налоговые риски. Поэтому каждую ситуацию, связанную с рекламной кампанией, следует рассматривать индивидуально для каждого конкретного случая. При этом расходы на распространение рекламных материалов через сторонние организации (в зависимости от документального оформления порядка распространения) могут быть квалифицированы как нормируемыми, так и ненормируемыми рекламными расходами, либо вообще не признаны рекламными расходами.
Зачастую в рекламных целях организация оформляет своими товарами витрину, демонстрационный зал или выставочный павильон. В результате экспонирования эти товары могут полностью или частично потерять свои первоначальные качества. К расходам, понесенным в таких случаях, относятся:
– списание товаров, полностью утративших свои первоначальные качества в результате экспонирования;
– уценка экспонированных товаров, потерявших свои первоначальные качества частично.
Расходы на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, относятся к ненормируемым рекламным расходам на основании подп. 28 п. 1 ст. 264 и абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ при соблюдении требований п. 1 ст. 252 НК РФ.
Поэтому при уценке товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, важно помнить о документальном оформлении таких операций. Рассмотрим порядок оформления необходимых документов на примере торговых организаций.
Изначально торговая организация должна иметь внутренний организационно-распорядительный документ (приказ, распоряжение) о том, какой ассортимент продукции (товаров) будет использоваться для оформления витрин, демонстрационного зала или выставочного павильона. На основании такого приказа (распоряжения) оформляется накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары (форма № ТОРГ-13, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132). Внутреннее перемещение таких товаров учитывается отдельной строкой в товарном отчете (форма № ТОРГ-29, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132).
После замены товаров, использованных при оформлении витрин, демонстрационного зала, выставочного павильона, также издается приказ руководителя торговой организации об уценке (с указанием причин и суммы уценки), на основании которого полностью или частично потерявший свои первоначальные качества товар уценивается.
Использованный для демонстрации в рекламных целях товар возвращается на склад с заполнением формы ТОРГ-13, после издания приказа об уценке составляется акт о подработке, подсортировке, перетаривании товаров (форма № ТОРГ-20, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132), а результаты уценки оформляются инвентаризационными описями-актами с указанием старой, новой цены и суммы уценки. Уценка является рекламными расходами торговой организации тогда, когда ее сумма превышает размер торговой наценки, т. е. когда она уменьшает фактическую себестоимость товара.
Если товар экспонировался на выставке, то можно провести уценку по окончании проведения выставки. Если же товар украшал собой демонстрационный зал, то уценку можно делать каждый раз при инвентаризации вплоть до нулевой стоимости.
В бухгалтерском учете сумма уценки списывается с кредита счетов учета запасов (счета 10 «Материалы», 41 «Товары» или 43 «Готовая продукция», в зависимости от того, какой именно образец использовался) в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на основании п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания). С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей сумма уценки списывается в дебет счета 44 «Расходы на продажу» как рекламный расход.
Пример
ЗАО «Дино» (фабрика по производству диванов и кресел) выявила частичную потерю потребительских свойств демонстрационных образцов готовой продукции, размещенных в демонстрационном зале. Фактическая себестоимость образцов составляет 300 000 руб., цена их возможной реализации – 220 000 руб. ЗАО «Дино» планирует продать эти образцы с уценкой.
Порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете будет следующим.
Согласно Инструкции по применению Плана счетов и подп. «а» п. 218, п. 219, подп. «б» п. 234, подп. «б» п. 29 Методических указаний на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 43 «Готовая продукция» отражается фактическая себестоимость испорченных демонстрационных образцов.
При этом, поскольку демонстрационные образцы могут быть ЗАО «Дино» проданы (с уценкой), они одновременно приходуются по рыночным ценам с учетом их физического состояния с уменьшением на эту сумму потерь от порчи (абз. 2 подп. «б» п. 29 Методических указаний).
На основании п. 30 Методических указаний недостача запасов и их порча списываются со счета 94 в пределах норм естественной убыли на счета учета затрат на производство или (и) на расходы на продажу; сверх норм – за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи запасов и их порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации.
В то же время в подп. «в» п. 226, п. 227 Методических указаний установлено, что расходы, связанные с продажей товаров, включаются в состав коммерческих расходов с отражением на счете 44 «Расходы на продажу». В связи с этим считаем, что ЗАО «Дино» в рассматриваемой ситуации вправе включить потери от порчи демонстрационных образцов в состав коммерческих расходов.
В целях налогообложения прибыли расходы на уценку товаров, частично потерявших свои первоначальные свойства при экспонировании, учитываются в качестве ненормируемых расходов на рекламу в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 28 п. 1, абз. 4 п. 4 ст. 264 НК РФ).
Расходы на рекламу в бухгалтерском учёте
В бухучёте нет разделения рекламных расходов на нормируемые и ненормируемые. Их полную величину можно учесть в составе коммерческих затрат. Для этого используется счёт 44 «Расходы на продажу» для составления соответствующей корреспонденции.
Пример 5. ООО «Прохлада» в I квартале провело розыгрыш с призом в 40 тыс. руб. Во II квартале компания заказала рекламный щит стоимостью 100 тыс. руб. Выручка за I квартал — 1 млн. руб., за II квартал — 1,5 млн. руб., за III квартал — 2 млн. руб.
Затраты на розыгрыш — это нормируемые расходы (1% от выручки за I квартал), а на изготовление щита — ненормируемые расходы (списываются полностью). Соответственно:
- в I квартале можно списать 1 млн. руб. * 1% = 10 тыс. руб. (нормируемые расходы);
- во II квартале можно списать 1,5 млн. руб. * 1% = 15 тыс. руб. (нормируемые расходы) и 100 тыс. руб. (ненормируемые расходы);
- в III квартале можно списать 2 млн. руб. * 1% = 20 тыс. руб. (ненормируемые расходы). По факту остаток для списания в III квартале — 15 тыс. руб.
Бухгалтерские проводки выглядят следующим образом:
| Дт | Кт | Сумма, руб. | Операция |
|---|---|---|---|
| I квартал | |||
| 44 | 10 | 10 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| II квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
| 44 | 60 | 100 000 | Списаны ненормируемые расходы на затраты по рекламному щиту |
| III квартал | |||
| 44 | 10 | 15 000 | Списаны нормируемые расходы на призы при розыгрыше |
Формируем необходимый пакет документов
Отметим, что реклама во Всемирной паутине имеет свои особенности. Она облечена в интерактивную нематериальную форму, в связи с чем иногда бывает весьма сложно отследить факт ее размещения и периодичность показа.
Некоторые специалисты считают, что документальным подтверждением этих специфических услуг являются скриншоты (снимки изображения текущего состояния экрана) и отчеты статистических программ.
Однако по скриншоту можно судить лишь о том, как выглядела реклама в определенный момент времени, на каком интернет-ресурсе она была размещена, но он не подтверждает период ее показа. А статистические программы фиксируют, в частности, частоту посещения вашего сайта через рекламные интернет-объявления. То есть ни скриншоты, ни статистические отчеты как таковые ничего конкретного не подтверждают. И поскольку налоговое законодательство в принципе не обязывает иметь такие документы, то и нет необходимости их оформлять.
Понятие и виды рекламных расходов
Основная задача рекламы – привлечение и поддержание внимания потенциальных покупателей к товарам, работам и услугам. Однако чтобы произведенные расходы можно было назвать рекламными, они должны удовлетворять условиям п. 1 ст. 3 закона «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ, а именно: привлекать и поддерживать внимание к объекту рекламы среди неопределенного круга лиц с целью его продвижения на рынке.
Согласно абз. 2 п. 2 ст. 346.16 НК РФ «упрощенцы» учитывают рекламные расходы в том же порядке, что и плательщики налога на прибыль (по правилам ст. 264 НК РФ). А в п. 4 ст. 264 НК РФ предусмотрено, что расходы на рекламу классифицируются как ненормируемые и нормируемые (п. 4 ст. 264 НК РФ).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Затраты на рекламу могут учесть только плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы минус расходы» (п. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина России от 20.04.2010 № 03-11-06/2/63).
Ненормируемые расходы полностью учитываются для целей единого налога. Нормируемые учитывается в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, исчисляемой согласно ст. 249 НК РФ.
Признать рекламные расходы при исчислении единого налога могут только плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы и расходы». Ненормируемые расходы можно учесть при расчете единого налога в полном объеме оплаченных затрат на рекламу, а нормируемые – только в пределах 1% от полученной выручки и полученных авансов в отчетном периоде.
О нюансах отражения расходов и требованиях, которые предъявляются к расходам, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».
Инструкция для начинающих.
Сегодня редкий бизнес обходится без интернет-рекламы. Способ ее размещения каждый выбирает самостоятельно. Как показывает практика, многие рекламодатели отдают предпочтение сервисам Яндекса.
Рекламные кампании как в оффлайне, так и в интернете требуют серьезных затрат. Кроме того, разовыми они являются довольно редко. Если говорить о контекстной рекламе на Яндексе, она является инструментом эффективным, поэтому пользуется большой популярностью.
При наличии постоянных существенных расходов выгодно учитывать их при определении налоговой базы. Это позволяет сделать УСН с соответствующим объектом налогообложения. Не учитывая рекламу в затратной части бизнеса, налогоплательщик увеличивает налоговую нагрузку.
Включать интернет-рекламу в расходы при УСН можно в каждом отчетном периоде, если расходы на нее были фактически осуществлены. Важно также не забывать о необходимости подтверждать расходы юридическими документами и бухгалтерской первичкой. В противном случае они будут признаны недействительными. А действия налогоплательщика могут быть расценены как попытка уйти от налогов.
Рассмотрим более подробно учет расходов на интернет-рекламу для компаний на УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы».
Чтобы понять, какие расходы можно считать расходами на рекламу, дадим определение понятия «реклама»: «реклама — информация, распространенная любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке»[4;52].
Важным критерием рекламы является ее адресация неопределенному кругу лиц, то есть реклама не должна содержать указания на лиц, которым она предназначается, а также заранее нельзя определить получателей рекламной информации[21;84]. Например, подарки клиентам и партнерам с логотипом компании не являются рекламой, поскольку получатели таких подарков известны заранее. Соответственно, расходы на такие подарки нельзя отнести к расходам на рекламу.
Законом «О рекламе» [4;92] установлены виды информации, которая не является рекламой, в частности:
- информация, раскрытие которой является обязательным в соответствии с федеральным законодательством;
- вывески и указатели, не содержащие сведений рекламного характера;
- информация о товаре, его изготовителе, об импортере или экспортере, размещенная на товаре или его упаковке;
- любые элементы оформления товара, помещенные на товаре или его упаковке и не относящиеся к другому товару.
То есть информация о наименовании, адресе, режиме работы организации, указанная на вывеске, не является рекламой. Или, например, сведения о наименовании, производителе, составе и характеристиках продукта, указанные на его упаковке, также не относятся к рекламе.
По результатам расчетов рекламная компания ООО «Авангард» в течение I квартала 2018 года должна оплатить: единый налог на вмененный доход — 103 685 руб.; налог на добавленную стоимость — 11 308 руб.; налог на прибыль — 8 600 руб.; налог на имущество — 12 824 руб. Всего налоговые обязательства ООО «Авангард» по рассмотренным выше видам налогов за I квартал 2018 года составляют 136417 руб.
Существуют различные возможности минимизации налогов для ООО «Авангард», в частности, за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса[3;76], перехода на упрощенную систему налогообложения (см.приложение 1).
Так как данное рекламное агентство учреждено в виде общества с ограниченной ответственностью, первый способ снижения налоговой нагрузки отпадает. Для определения возможной минимизации налогооблагаемой базы я выбрал упрощенную систему налогообложения (см.приложение 3).
При анализе показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыль и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог. Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта обложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшить сумму налога. Это обусловлено тем, что по действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности[48;5]. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3- 4% с оборота, а иногда и значительно ниже[42;16]. По данным рекламного агентства ООО «Авангард» за I квартал 2018 года для ООО «Авангард» невыгодно, исходя из целей налогообложения, использовать упрощенную систему обложения, как по доходу, так и по прибыли, так как его налоговые обязательства составят:
а) при использовании УСН по доходу (ставка — 6%): единый налог на вмененный доход по распространению и размещению наружной рекламы на стационарных носителях — 103 685 руб. ) сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности — 125 000 руб. Итого налоговые обязательства ООО «Авангард» с использованием упрощенной системы налогообложения по доходу составят 228 685 руб., что на 50 148 руб. больше, чем при существующей системе налогообложения;
б) при использовании УСН по прибыли (ставка — 15%): Сумма налогов подлежащих уплате в бюджет по остальным видам рекламной деятельности — 26000 руб. (в данном случае объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, что дает отрицательный финансовый результат еще до налогообложения, а согласно налоговому законодательству данное агентство должно будет уплатить сумму минимального налога, определяемого как 1% от величины доходов) [38;148].
Организации, оказывающие рекламные услуги, определяющие доходы и расходы методом начисления, осуществленные расходы принимают в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 272 НК РФ. В соответствии с этой статьей, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318-320 НК РФ[6;94].
В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость определен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ТК РФ.
Согласно статье 11 НК РФ: «организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее — иностранные организации)» [40;24].
Следовательно, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица. Для организаций, оказывающих какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ[2;43] реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость. Объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, их оказывающая, должна хорошо ориентироваться в статье 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации услуг[37;172]. Услуга считается оказанной на территории России, а, следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации. Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.
Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается: место, указанное в учредительных документах организации; место управления организацией; место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации; место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство); место жительства индивидуального предпринимателя.
Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации. Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» [23;88].
Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. При этом покупатель — налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ[31;126].
В заключение курсовой работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить, что все цели и задачи, поставленные в начале работы, были достигнуты и раскрыты.
При написании данной курсовой работы была раскрыта сущность расходов на рекламу, проведен анализ особенностей налогообложения в области рекламы на примере ООО «Авангард» и показаны способы оптимизации налогообложения рекламной деятельности. Также в ходе написания курсовой работы были разработаны рекомендации по совершенствованию налогообложения на примере ООО «Авангард».
Характерной чертой современной рекламы является приобретение ею новой роли в результате вовлечения в процесс управления производственно-сбытовой деятельностью промышленных и сервисных фирм. Суть роли рекламы в том, что она стала неотъемлемой и активной частью комплексной системы маркетинга, уровень развития которой определяет качество и эффективность рекламно-информационной деятельности производителя и ее соответствие новым требованиям мирового рынка.
Важным моментом регулирования рекламной деятельности является процесс ее налогообложения, ведь рекламная деятельность является коммерческой, а это, как известно, влечет к уплате налогов. Налогообложение рекламной деятельности регулируется налоговым кодексом РФ.
Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.
Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика. В настоящее время в нашей стране идет процесс комплексного реформирования налоговой системы. От эффективности налоговой реформы во многом зависит экономический рост, развитие предпринимательства, ликвидация теневого сектора экономики, а также создание благоприятного « налогового климата» для привлечения в страну необходимых иностранных инвестиций.
Однако эффективная налоговая реформа не может быть осуществлена путем внесения отдельных изменений в действующее налоговое законодательство. Необходима не только разработка и внесение многочисленных поправок в уже действующее законодательство, но и подготовка новых законодательных актов в области налогов.
Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России. Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день — это главная проблема реформы налогообложения.
Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в настоящее время нормы налогового законодательства не позволяют организациям признавать расходы на маркетинг и рекламу в полном размере, что затрудняет проведение ряда современных маркетинговых исследований и необоснованно ухудшает положение компаний, вкладывающих значительные средства в продвижение товаров на рынок.
Исходя из вышеприведенных рассуждений можно сделать вывод о том, что в законодательстве о налогах и сборах существуют некоторые неточности, которые не позволяют предприятиям в полной мере осуществлять маркетинговые исследования и внедрять новейшие технологии в способы продвижения товаров и услуг. Существующие меры оптимизации налогообложения являются лишь мерами, позволяющими доказать правоту организаций. Законодательное закрепление разработанных предложений позволит компаниям более эффективно осуществлять свою деятельность в рамках маркетинговой концепции.
Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, так как это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «Незнание законов не освобождает от ответственности».
Рекламные расходы, относимые на затраты по производству и реализации
Их перечень определен ст. подп. 2.10 ст. 170 НК РБ. В него включены расходы:
- на рекламные мероприятия, проводимые с использованием СМИ и информационно-телекоммуникационных сетей;
- на изготовление стендов, щитов, а также на световую и прочую наружную рекламу;
- на участие в ярмарках, выставках-продажах, презентациях, экспозициях, а также на изготовление полиграфической продукции (листовок, брошюр, буклетов).
К СМИ в данном случае относятся газеты и журналы на бумажном носителе, их электронные и сетевые версии, теле- и радиовещание. Использование информационно-телекоммуникационных сетей подразумевает продвижение товаров и услуг через Интернет (сайты, социальные сети, мессенджеры), а также посредством SMS-рассылок.
При наружной рекламе информация размещается на открытых пространствах с использованием соответствующих технических средств: лайтбоксов, неоновых и светодиодных вывесок, щитов, кубов, стендов. В случаях, предусмотренных подп. 2.1 ст. 170 НК РБ, такие затраты отражаются в составе первоначальной стоимости амортизируемых основных средств, являющихся носителями информации (например, щитов или лайтбоксов). Но реклама, нанесенная в виде текстовых и графических материалов на поверхность транспортных средств (трамваев, такси, автобусов и пр.) наружной не признается и отражается в составе прочих нормируемых затрат.
Что касается расходов на участие в маркетинговых и прочих подобных мероприятиях (выставках, экспозициях, ярмарках и т. п.), то Налоговым кодексом РБ их конкретный перечень не определен. МНС в письме № 2-2-10-00935 от 20 апреля 21022 года разрешает относить к ним все сопутствующие траты, в том числе:
- вступительные и организационные взносы;
- плата за аренду оборудования, выставочных мест, стендов, а также за их оформление;
- стоимость вручаемых посетителям пробников, демонстрационных и опытных экземпляров, иных образцов продукции.
Расходы на распространяемую сувенирную продукцию (фирменные авторучки, кружки, календари), в том числе с нанесенным товарным знаком (эмблемой, логотипом) — это прочие нормируемые затраты.
Если предприятие заказывает и распространяет каталоги и брошюры с информацией о своих товарах, услугах, брендах и самой организации, то эти расходы относятся на затраты по производству и реализации. Это предусмотрено подп. 2.10 ст. 170 НК РБ, однако в данной норме не упоминаются рекламные флаеры и листовки. Поскольку они вместе с брошюрами и каталогами являются полиграфической продукцией, МНС полагает возможным относить их к той же статье затрат.
Налоговый учет расходов на рекламу
Глава 25 НК РФ дает возможность уменьшить налогооблагаемую базу на рекламные расходы. Статья 264 НК РФ содержит перечень прочих расходов, которые учитываются при налогообложении. Пп.28 п.1 ст.264 НК РФ дает возможность налоговую базу по налогу на прибыль уменьшать на величину рекламных расходов.
Итак, налогоплательщики имеют право учесть расходы на рекламу как при расчете налога на прибыль (пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Также налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения могут учесть рекламные расходы при расчете единого налога при УСН (пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). При этом налогоплательщики на упрощенной системе налогообложения учитывают расходы на рекламу в порядке, предусмотренном для расчета налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, рекламные расходы включаются в состав прочих расходов и соответственно, уменьшают налогооблагаемую прибыль предприятия.