Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «ЕНВД: как перевозчику подсчитать количество транспортных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Для предпринимателей и организаций, ведущих свою деятельность в соответствие с ЕНВД, спец.режим будет отменён 30 июня 2017 года. Именно с 01 июля 2022 года они будут обязаны начать использовать онлайн-кассы.
Расчет налога ЕНВД для грузоперевозок
Для проведения расчёта ЕНВД для грузоперевозок необходимо определить:
- Объект налогообложения – вменённый доход налогоплательщика
- Налоговую базу – величина вменённого налога.
- Физический показатель – количество автотранспортных средств, используемых для перевозки груза.
- Базовая доходность – 6000 рублей.
Для начала необходимо определить налоговую базу за отчётный период:
| Налоговая база по ЕНВД за отчётный период | = | Базовая доходность за месяц (6000,00) | * | ( | Физический показатель за 1 месяц квартала | + | Физический показатель за 2 месяц квартала | + | Физический показатель за 3 месяц квартала | ) |
Если муниципальными образованиями не применяется пониженная ставка ЕНВД, то используется налоговая ставка ЕНВД 15%.
Кто не может применять ЕНВД
Если по итогам налогового периода налогоплательщик, работающий по ЕНВД, допустил несоответствие требованиям, он считается перешедшим на общую систему налогообложения с начала периода, в котором оно произошло. Всего выделены два требования:
- если численность работников за предшествующий календарный год превысила 100 человек;
- если в управляющей компании организации доля участия других организаций превышает 25% (кроме организаций потребительской кооперации, и если УК состоит из вкладов общественных организаций инвалидов).
Также ЕНВД не применяется:
- крупнейшими налогоплательщиками;
- учреждениями здравоохранения, образования или соцобеспечения, если они оказывают услуги общественного питания, являющихся неотъемлемой частью процесса функционирования данных учреждений;
- при оказании услуг по передаче во временное владение (пользование) автозаправочных и автогазозаправочных станций;
- по видам деятельности, которые осуществляются в рамках простого товарищества, доверительного управления имуществом.
Нужна ли касса для ИП на ЕНВД
- удобство и простота контроля за продажами любого периода;
- проведение инвентаризации не займет так много времени и сил, как при отсутствии кассы;
- появляется возможность оплаты банковской картой;
- уменьшить количество ошибок и злоупотреблений со стороны продавцов;
- обслуживание клиентов с кассовым аппаратом будет быстрее и более оперативно;
- отпадает необходимость заказывать БСО в типографии;
- появляется возможность можно подключить кассовый аппарат к сканерам штриховых кодов, электронным весам, ПК;
- появляется возможность предоставлять чек, содержащий всю необходимую информацию о компании, его сотрудниках, а также о проданном товаре, что приведет к повышению доверия у клиента или покупателя.
Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие расчеты в отдаленных или труднодоступных местностях (за исключением городов, районных центров, поселков городского типа), указанных в перечне отдаленных или труднодоступных местностей, утвержденном органом государственной власти субъекта Российской Федерации, вправе не применять технику при условии выдачи покупателю (клиенту) по его требованию документа, подтверждающего факт осуществления расчета между организацией или индивидуальным предпринимателем и покупателем (клиентом), содержащего наименование документа, его порядковый номер, реквизиты, установленные абзацами четвертым — двенадцатым пункта 1 статьи 4.7 Федерального закона № 54, и подписанного лицом, выдавшим этот документ.
Предположим, что у предпринимателя Иванова И.И. есть 3 автомобиля и он занимается грузоперевозками. Местными властями региона, в котором Иванов осуществляет свою деятельности, коэффициент К2 установлен в размере 1. Физический показатель в данном случае равен числу авто, задействованных в грузоперевозках, то есть 3. К1 в 2023 году равен 1,915. Исходя из того, что базовая доходность для грузоперевозок равна 6000 рублей, рассчитаем налог за квартал:
ЕНВД за квартал равен 6000 х (3+3+3) х 1,915 х 1 х 15% = 15 512 рублей.
Страховые взносы Иванов перечисляет за себя ежеквартально в размере: 9059,00 рублей, а также за своих работников. Так как у Иванова есть наемные работники, то налог он может уменьшить не более, чем на 50%. Таким образом, в ФНС нужно будет уплатить ЕНВД в размере 7756,00 рублей.
Какая система налогообложения выгоднее для грузоперевозок
Сравним условия и выгоду каждого вида налогообложения на конкретном примере.
ИП Васильев Петров Петрович занимается грузоперевозками в Москве на 3 транспортерах грузоподъёмностью до 3,5 тонн. У него работают 5 сотрудников с зарплатой 40 000 рублей. Финансовый аспект его деятельности выглядит так:
- Доход в год — 15 000 000 рублей.
- Расходы в год (в том числе зарплаты, бензин, ремонт, страхование и так далее) — 7 000 000 рублей в год.
- Взносы за работников — 720 000 рублей в год (уже входят в расходы).
- Взносы за самого себя — 40 874 рубля + процент от дохода, превышающего 300 000 рублей. Величина взноса будет зависеть от условий налогового режима. Так, например, при УСН Доходы доход сверх лимита облагается налогом в 1 %, а при патентной системе его рассчитывают не от фактической, а от потенциальной прибыли.
Налоговый кодекс РФ не предусматривает подачу заявления на ЕНВД одновременно с подачей документов на государственную регистрацию ИП. Это не значит, что применять вмененный налог с момента регистрации нельзя. Надо подать заявление о переходе на ЕНВД в течение 5 рабочих дней с даты регистрации ИП в налоговую инспекцию, которая территориально курирует ваше место деятельности.
Рекомендуем одновременно с документами на регистрацию подавать заявление на применение УСН. А перейти на ЕНВД можно после того, как начнете работать. На это у вас будет так же 5 рабочих дней с момента начала деятельности, отвечающей требованиям ЕНВД.
Вы можете перейти на вмененный доход, если занимаетесь:
- ветеринарной помощью
- бытовыми услугами (перечень определяется Правительством РФ на основании общероссийского классификатора видов экономической деятельности)
- грузовыми или пассажирскими автоперевозками (не более 20 транспортных средств)
- розничной торговлей
- рекламой (только размещение уличной и наружной рекламы)
- общественным питанием
- арендой жилья, торговой площади, служебных помещений, земельных участков (не более 500 квадратных метров)
- мойкой и ремонтом автотранспорта (кроме гарантийного обслуживания)
- услугами автостоянки (кроме штрафных автостоянок)
Существуют и ограничения для использования налога на вмененный доход.
- Медицинские услуги
- Работа в области социального обеспечения
- Аренда заправочных станций
- Торговая или площадь общепита более 150 кв.м. Имеется в виду именно торговая площадь без учета подсобных помещений. При составлении договора аренды необходимо указывать размер торговой площади и подсобных помещений отдельно.
- Среднесписочная численность сотрудников более 100 человек.
- Осуществление трастовых операций.
- ИП не должен быть плательщиками единого сельхозналога.
- Деятельность не должна вестись в рамках договора простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления.
Арендованные машины тоже нужно учесть
НК РФ предусмотрено, что «вмененка» применяется при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов. Причем в рамках данной деятельности должно использоваться не более 20 транспортных средств.
Транспортные средства в целях применения «вмененной» системы — это автотранспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. К ним относятся автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили. Прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски в данном случае не учитываются.
Причем данные автомобили должны быть предназначены для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов. В общее количество транспортных средств включаются как собственные машины, так и арендованные (Письма Минфина России от 05.07.2012 N 03-11-06/3/45, от 04.10.2011 N 03-11-06/3/108).
Отметим, что применение «вмененки» при оказании автотранспортных услуг не зависит от формы оплаты услуг (наличный либо безналичный расчет с физическими или юридическими лицами).
Для целей расчета ЕНВД в отношении услуг по перевозке грузов применяется физический показатель «количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов»(п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Рассмотрим, какая техника относится к данному показателю и в каких случаях ее следует включать в расчет ЕНВД. Особое внимание уделим ремонтируемому автотранспорту
26.04.2017
Под автотранспортными средствами в рамках применения режима ЕНВД подразумевается техника, используемая для перевозки пассажиров и грузов по дорогам (ст. 346.27 НК РФ), зарегистрированная в ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179) (например, автобетоновозы(письмо Минфина России от 26.11.2015 № 03-11-11/68773), самосвалы, мусоровозы и т.д.).
Не являются автотранспортными средствами прицепы, полуприцепы и прицепы-роспуски (ст. 346.27 НК РФ). Так, автомобиль — седельный тягач вместе с прицепной системой образует автопоезд, который при расчете ЕНВД учитывают как одно транспортное средство (письмо Минфина России от 29.03.2013 № 03-11-11/122).
Отметим, что на режим ЕНВД не может быть переведена деятельность по перевозке грузов внедорожным транспортом (самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в Гостехнадзоре РФ (письма Минфина России от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062, от 27.07.2015 № 03-11-09/43179).
ЕНВД могут применять организации и индивидуальные предприниматели, использующие в деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов не более 20 автотранспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). В это число входят машины, находящиеся у организации и ИП как на праве собственности, так и на ином праве (владения, пользования или распоряжения). То есть при расчете налога учитывают и арендуемые автотранспортные средства (письмо Минфина России от 20.11.2015 № 03-11-11/67277).
Важно!
При расчете ЕНВД базовая доходность равна 6000 рублей в месяц за каждое транспортное средство (п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
Не участвует в расчете ЕНВД транспорт, используемый для осуществления прочей предпринимательской деятельности, облагаемой в рамках иного режима налогообложения, например автомобили, сданные в аренду сторонней организации (п. 10 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 № 157 (далее — Информационное письмо); письмаМинфина России от 23.05.2013 № 03-11-06/3/18433, от 09.06.2011 № 03-11-06/3/65).
Ответственность за нарушение налогового законодательства
В случае нарушения налогового законодательства предусмотрены штрафные санкции:
| Нарушение | Взыскание |
| Отсутствие уплаты или неполная уплата налога (если деяние не носит умышленного характера) | Штраф: 20% от неуплаченной суммы |
| Отсутствие уплаты или неполная уплата налога (деяние носит умышленный характер) | Штраф: 40% от неуплаченной суммы |
| Деятельность без постановки на учёт в качестве налогоплательщика | 10% от дохода (не менее 40 тыс. рублей) |
| Подача заявления о постановке на учёт подано не вовремя | 10 тыс.рублей |
Выбираем ЕНВД: грузоперевозки ООО собственным и арендованным транспортом
Нередко возникает ситуация, когда транспортное средство собственника (учредителя) используется в предпринимательской деятельности, но не числится на балансе организации. В этом случае, чтобы оправдать возможность применения ЕНВД «грузоперевозки», ООО следует оформлять договором аренды с экипажем или без. С владельцем автомобиля подписывается соглашение и по акту приемки-передачи принимают транспорт. Очень важно учесть некоторые нюансы. Во-первых, полис ОСАГО. Если предполагается, что транспортным средством будет управлять не сам собственник (аренда без экипажа), значит нужно делать либо полис с открытым перечнем лиц, которые допускаются к эксплуатации, либо регистрировать конкретного водителя. Во-вторых, если автомобиль арендуется с экипажем, организация обязана начислять заработную плату водителю и перечислять за него страховые взносы (письмо Минфина № 03-03-06/1/780 от 01.12.2009).
Основное требования для применения ЕНВД – грузоперевозки ООО попадают под спец. режим, если количество транспорта не превышающим 20 единиц техники. В это число входят: автомобили, находящиеся на балансе организации, используемые по договорам аренды, не эксплуатируемые (поломка, ремонт). Неоднозначно мнение Минфина по поводу транспортных средств, которые организация сдает в аренду. В одних письмах указывается, что передача автотранспорта в аренду с экипажем попадает под вмененную деятельность, следовательно, и при подсчете количества техники эти единицы участвуют (письмо Минфина от 03.06.2010 № 03-11-11/154). В других источниках (письмо от 17.02. 2015 г. № 03-11-11/2/7108) противоположенная точка зрения. В данном случае, скорее всего, стоит руководствоваться более поздней редакцией мнения налоговиков, но и учитывать тот факт, что есть арбитражная практика по этому вопросу.
Регистрация транспортного средства
Итак, основным критерием присвоения хозяйствующему субъекту статуса налогоплательщика в целях применения гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ является регистрация транспортного средства.
На это обращают внимание и контролирующие органы. Так, в Письме Минфина России от 03.07.2008 N 03-05-06-04/39 указано, что обязанность по уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а плательщиком транспортного налога признается лицо, на которое зарегистрировано транспортное средство, то есть владелец транспортного средства, вне зависимости от того, используется оно или нет. Таким образом, если автомобиль находится в неисправном состоянии и не используется, его необходимо снять с государственной регистрации, и в этом случае данное ТС не подлежит обложению транспортным налогом.
В обоснование своей позиции чиновники привели арбитражную практику, в частности Постановление ФАС ВВО от 27.07.2007 N А29-8682/2006а. В нем суд поддержал доводы налогового органа о том, что налогоплательщик, являясь собственником автомобилей, обязан уплачивать транспортный налог независимо от технического состояния и фактического использования транспортных средств. ФАС ВВО указал, что плательщиками транспортного налога признаются лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в установленном законом порядке.
Также в Письме N 03-05-06-04/39 Минфин высказал свое мнение по вопросу уплаты транспортного налога на автомобили с транзитными номерами.
В соответствии с п. 1 Основных положений механические транспортные средства и прицепы должны быть зарегистрированы в ГИБДД или иных органах, определяемых Правительством РФ, в течение срока действия регистрационного знака «Транзит» либо пяти суток после их приобретения или таможенного оформления. Учитывая, что согласно п. 30.2 Правил регистрации ТС при выдаче регистрационных знаков «Транзит» делается только отметка в паспорте ТС, свидетельства о регистрации транспортных средств в таких случаях не выдаются. Минфин пришел к выводу, что ТС, имеющие транзитные номера, не являются объектом обложения транспортным налогом.
Государственная регистрация автотранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в порядке, установленном Постановлением Правительства РФ от 12.08.1994 N 938. Именно на этот документ ссылается Минфин в своих последних разъяснениях о применении ставки по транспортному налогу (Письма от 27.06.2008 N 03-05-05-04/12, от 24.03.2008 N 03-11-04/3/149).
Из п. 2 указанного нормативного акта следует, что все ТС, относящиеся к автомототранспорту, имеющие максимальную конструктивную скорость более 50 км/ч, предназначенные для движения по автомобильным дорогам общего пользования, регистрируются в ГИБДД (Правила регистрации утверждены Приказом МВД России от 27.01.2003 N 59), а все другие самоходные машины, включая автомототранспортные средства с максимальной конструктивной скоростью 50 км/ч и менее, — в Гостехнадзоре (Правила регистрации утверждены Минсельхозпродом России 16.01.1995).
Расчет физического показателя
Для расчета принимаются собственные и арендованные транспортные средства, которые могут приносить доход налогоплательщику, вне зависимости от фактического использования. То есть даже транспорт, который находится в ремонте, на консервации, в простое и т.п. должен учитываться в составе физических показателей (Письмо Минфина РФ от 16.11.2015 № 03-11-06/3/66062). Такая позиция сформирована на основании Определения Конституционного Суда РФ от 25.02.2010 N 295-О-О и подтверждается судебной практикой, в частности, в Постановлении Тринадцатого ААС от 18.01.2016 по делу № А42-3165/2015 было указано, что транспортные средства учитываются при расчете физического показателя вне зависимости от фактической эксплуатации в течение налогового периода, в том числе находящиеся на ремонте или используемые в хозяйственной деятельности.
Позиция налогоплательщика
Предприниматель утверждает, что он правомерно применял систему налогообложения в виде ЕНВД, так как он оказывал транспортные услуги по перевозке грузов.
Согласно Налоговому кодексу, ЕНВД может применяться при оказании транспортных услуг, если транспортные средства зарегистрированы в установленном порядке в органах ГИБДД как транспорт, предназначенный для движения по автомобильным дорогам общего пользования, и при условии, что у собственника таких транспортных средств заключены договоры на оказание транспортных услуг. Копии договоров, счета-фактуры, платежные поручения и путевые листы предприниматель представил в налоговую инспекцию.
Предприниматель отмечает, что автокран (манипулятор), который он использовал при оказании транспортных услуг, является грузовым автомобилем с крановой стрелой, предназначенной для подъема груза.
Таким образом, предприниматель вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов. При этом количество используемых транспортных средств не превышало 20 единиц.