Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как проводить оценку материально-производственных запасов (МПЗ)». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Правильные методы оценки мпз в бухгалтерском учете могут помочь в сокращении налоговых обязательств.Если снова допустить инфляционную ситуацию, ЛИФО сэкономит немного денег. При использовании средства FIFO налоговые обязательства являются самыми высокими, поскольку прибыль также является самой высокой. Согласно LIFO, обязательства ниже, поскольку маржа прибыли ниже.
Методы оценки мпз в налоговом учете сначала могут показаться немного тяжелыми. Но если разобраться и рассмотреть каждую технику все становится намного проще.
Основные итоги:
- Оценка мпз в налоговом учете — это определение денежной стоимости нераспроданного запаса.
- Необходимо выбрать вид таксации излишков, поскольку себестоимость, которую вы платите за предметы от поставщика, может изменяться в ходе времени.
- Существуют три способа диагноза резерва: FIFO (вещи, купленные первыми, будут проданы первыми), LIFO (товары, купленные последними, будут проданы первыми) и WAC (средний курс предмета в течении года).
- Способы анализа сбережений могут помочь в случаях, когда нужно получить больше гарантий на кредитование фирмы, привлечь новых инвесторов или повысить довольство акционеров.
Первичная документация
Бумаги, которые используются при учете МПЗ на складе и в бухгалтерии, являются типовыми.
Когда активы поступают в распоряжении предприятия, для их оформления применяется приходный ордер по форме М-4, а также акт о приемке (по М-7). Первый заключается по прибытии от поставщика. В обязанности заведующего складским помещением входит проверка соответствия их фактического количества официально заявленному. Второй выписывается в случае обнаружения расхождений, а также при работе с неотфактурованными поставками. Этот документ составляется специальной комиссией, при этом в обязательном порядке должен присутствовать представитель отправляющей компании или незаинтересованной стороны. Оформляется бумага в двух образцах. Первый отправляется в бухгалтерию и используется как повод для внесения суммы на счета. Другой поступает маркетологам. На его основании поставщику будут составляться рекламации.
Если материалы перевозились автомобилями, первичной документацией выступает товарно-транспортная накладная. Она выписывается в 4 экземплярах. Первый из них используется для списания активов у фирмы-отправителя. Второй применяется для того, чтобы получатель мог оприходовать их. Еще один нужен для расчетов с компанией-перевозчиком. Последний служит приложением к маршрутному листу.
Существует ряд нормативных актов, по которым оформляют расходы на нужды производства. Среди них:
- Лимитно-заборная карта – выдается отделом маркетинга, используется при систематических поставках.
- Требование на отпуск материалов – дается в случае однократной операции.
- Накладная. При передаче ресурсов сторонним организациям она выдается на основании заключенных контрактов.
Стоит отметить, что компании вправе разрабатывать собственные формы и сокращать их количество путем объединения.
Метод средней себестоимости
Он используется чаще, чем предыдущий, и предполагает ежемесячный расчет себестоимости товаров по среднему арифметическому. При этом не имеет значения, из какой конкретно поставки «ушел» тот или иной товар. Данный метод списания ТМЦ подойдет для компаний, торгующих изделиями, для которых штучный учет не важен. Это могут быть, например, канцтовары, одежда, обувь, игрушки, косметика и любые другие товары широкого потребления. Особенно выгоден метод средней себестоимости для тех товаров, цена на которые постоянно меняется и в большую, и в меньшую сторону.
Этот метод наиболее прост для учета. Средняя стоимость товаров рассчитывается по такой формуле:
= ( + ) / ( + )
А стоимость списанных за месяц товарно-материальных ценностей вычисляется так:
= X
Пример расчета по методу средней себестоимости
На начало месяца в магазине «Канцтовары» оставалось 370 шариковых ручек по закупочной цене 10 рублей. В течение месяца было поставлено еще 1000 ручек двумя партиями — 500 по 9 рублей 50 копеек и 500 по 9 рублей. Считаем среднюю стоимость.
Стоимость ТМЦ на начало месяца: 370 X 10 = 3700 (руб.)
Стоимость 1-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9.5 = 4750 (руб.)
Стоимость 2-й новой поставки ТМЦ: 500 X 9 = 4500 (руб.)
Средняя стоимость ТМЦ: (3700 + 4750 + 4500) : (370 + 1000) = 9.45 (руб.)
По этой средней стоимости и будут считаться списанные товары и высчитываться прибыль. Например, если ручки продаются по 15 рублей, и за месяц было продано 1100 ручек, прибыль конкретно за эти ручки будет считаться так:
1100 X 15 – 1100 X 9.45 = 6105 (руб.)
Преимущества метода расчета по средней себестоимости — в стабильности цены продаваемых материалов и простоте. Однако с точки зрения налогового учета он не является оптимальным в том случае, когда, например, вы закупаете одни и те же ручки у одного и того же поставщика, и он постепенно снижает вам цены. Рассмотрим следующий вариант.
Отраслевые нюансы списания материалов
Описанные в предыдущем разделе методы списания МПЗ едины для всех фирм независимо от их отраслевой принадлежности. Однако отраслевая специфика все же оказывает влияние на порядок списания материалов.
Рассмотрим отраслевые нюансы списания МПЗ на примере таких отраслей, как строительство и сельское хозяйство.
Строительство
Специфичным нюансом данной отрасли является разнообразие списываемых материалов и оформляемых при этом первичных документов.
Для документального обоснования списания материалов в строительстве необходим целый набор документов:
- ежемесячные отчеты о расходе МПЗ в строительстве (в сопоставлении с нормативным расходом);
- сметы (локальные и объектные) с указанием сметного расхода материалов по видам работ;
- материальные отчеты материально-ответственных лиц (прорабов, мастеров или начальников участков);
- утвержденные руководителем строительной фирмы производственные нормы расхода основных строительных материалов;
- журналы учета выполненных работ по каждому строительному объекту.
Кроме того, строительная специфика заключается в необходимости ежемесячной оценки израсходованных материалов открытого хранения: щебня, песка, гравия и прочих сыпучих материалов. Их расход в течение месяца документально не оформляется, и для определения фактического расхода остатки материалов необходимо инвентаризировать. По результатам такой инвентаризации производится списание МПЗ.
Сельское хозяйство
Для списания материалов сельхозпредприятием также требуются специфические первичные документы (наряду с повсеместно применяющимися требованиями, такими как накладные и лимитно-заборные карты).
Среди них, к примеру, можно назвать:
- акт расхода семян и посадочного материала (составляется агрономами или иными специалистами после окончания сева или посадки культур);
- ведомость учета кормов (ведется с целью учета ежедневной выдачи кормов на ферме в соответствии с планом кормления животных и утвержденным рационом);
- акт на выбытие животных и птицы (оформляется в случае падежа, вынужденной прирезки или забоя животных).
Однако просто заполнить акт или ведомость недостаточно. Необходимо профессиональное обоснование того или иного события. Например, при падеже животных списание их стоимости будет обоснованным, если в акте объективно и всесторонне раскрыты причины выбытия животных и обозначен диагноз. При этом если животное погибло по вине работника сельхозпредприятия, его стоимость отражается в учете в виде задолженности данного работника (с дооценкой до рыночной цены) и взыскивается с него в установленном порядке.
Об особенностях списания МПЗ см. статью «Порядок списания материалов в бухгалтерском учете (нюансы)».
В ФСБУ 5/2019 появилось новое существенное условие по оценке запасов в учётной политике — двухэтапная оценка МПЗ. Это означает, что запасы теперь нужно учитывать дважды — при поступлении на склад и на отчётную дату. Оценка ведётся следующим образом:
- при поступлении — это затраты на покупку, доставку и приведение в состояние, необходимое для производства или продажи, или по-другому, фактическая себестоимость (ФС);
- на отчётную дату — выбирается наименьший из показателей: чистая стоимость продажи (ЧСП) или ФС.
Оценка запасов при их выбытии в производство или при реализации осуществляется одним из трёх способов (какой именно, нужно указать в УП):
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первой поступившей партии (метод ФИФО).
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как настроить способы оценки МПЗ по средней взвешенной и средней скользящей оценке (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.64.42.
Пунктом 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н) определено, что при отпуске материалов, товаров и готовой продукции (МПЗ) в производство и ином выбытии предприятие для целей бухгалтерского учета может списывать их стоимость одним из следующих способов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка МПЗ по средней себестоимости происходит по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца (п. 18 ПБУ 5/01).
В соответствии с пунктом 78 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. пиказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее – Методические указания) применение способов средних оценок фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами
- исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);
- путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.
Метод оценки по стоимости единицы запасов
Метод оценки материалов по стоимости каждой единицы может использоваться в тех случаях, когда организация располагает небольшой номенклатурой МПЗ и имеет возможность точно отследить, материалы из какой именно партии отпущены в производство. При применении этого метода учет ведется по каждой партии запасов отдельно. Таким образом, материалы, передаваемые в производство, списываются именно по тем ценам, по которым они были приняты к учету.
Примечание. Основное преимущество метода оценки МПЗ по стоимости каждой единицы состоит в том, что материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений и дополнительных расчетов.
Указанный метод подходит также для учета МПЗ, используемых организацией в особом порядке (драгоценных металлов, драгоценных камней, радиоактивных материалов и т.п.), и для оценки иных уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами (п. 17 ПБУ 5/01 и п. 74 Методических указаний).
Обратите внимание! Стоимость МПЗ, полученных при модернизации основных средств, — в расходы!
После того как с 2 сентября 2010 г. вступил в силу основной блок поправок, внесенных Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в первую и вторую части Налогового кодекса, налогоплательщики вправе учитывать в составе материальных расходов стоимость имущества, полученного при модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации основных средств. Такой порядок теперь установлен абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ. Однако в п. 5 ст. 10 данного Закона говорится, что положения новой редакции абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Поясним, как применять новую норму, на примере.
Среднескользящая оценка
Второй вариант — среднескользящая оценка предполагает определение средней стоимости сырья и материалов не по завершении месяца, а непосредственно в момент их отпуска в производство (п. 78 Методических указаний). При этом в расчете средней стоимости на момент списания участвуют количество и стоимость материала на начало месяца и все поступления материала данного вида (группы) с начала месяца до момента передачи (отпуска) его в производство:
Ст = (Ст + Ст) : (К + К),
среднеск нач нач
где Ст - среднескользящая стоимость по виду (группе) МПЗ за
среднеск
месяц;
Ст - стоимость остатка МПЗ данного вида (группы) на начало месяца;
нач
Ст — стоимость МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство;
К - количество МПЗ данного вида (группы), оставшихся на начало
нач
месяца;
К — количество МПЗ данного вида (группы), поступивших с начала месяца до момента передачи в производство.
Использование метода ЛИФО основано на допущении, что первыми передаются в производство материалы и сырье, которые поступили в последнюю очередь. Иными словами, сначала в учете списывается партия сырья, которая была принята в этом месяце последней по времени, затем — предыдущая партия и так далее, пока не наберется общее количество сырья, отпущенного в производство в данном месяце. То есть МПЗ, первыми поступающие в производство, оцениваются по стоимости последних по времени приобретений, а остатки сырья и материалов на конец месяца — по фактической стоимости самых ранних по времени приобретений .
Основание — п. 20 ПБУ 5/01 и п. 77 Методических указаний (в редакциях данных документов, действовавших до 1 января 2008 г.).
Напомним, что способ ЛИФО в бухгалтерском учете не применяется с 1 января 2008 г. Он был исключен из перечня возможных способов в рамках проведения мероприятий по сближению российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами (МСФО).
Примечание. Способ ЛИФО не используется в МСФО для оценки материально-производственных запасов начиная с 1 января 2005 г.
Между тем метод ЛИФО можно по-прежнему применять в налоговом учете. Выбор именно этого метода целесообразен, если цены на МПЗ, используемые организацией, существенно растут. Ведь в условиях постоянного роста цен на материалы компания, оценивающая запасы по методу ЛИФО, сможет включить в расходы максимальную сумму.
Применение метода ЛИФО предполагает, что стоимость материалов, списанных в течение месяца в производство, может определяться любым из двух вариантов — по взвешенной или скользящей оценке. Выбранный вариант оценки устанавливается в учетной политике организации для целей налогообложения. А в учетной политике для целей бухучета организации следует выбрать какой-то другой способ оценки: по себестоимости каждой единицы запасов, средней себестоимости или способу ФИФО.
Особенности учета малоценки при УСНО. Отличия от ОСНО
Поскольку малоценка не входит в состав основных средств, ее можно списывать на расходы по УСНО. Но это позволено сделать только после того, как МБП запущены в работу. Списанию подлежит стоимость только тех МБП, которые действительно участвуют в процессе производства продукции.
Например, при покупке холодильника для обеспечения хранения готовой продукции, его стоимость включается в расходы при УСНО. Когда же тот куплен для бытовой комнаты, то наличие его стоимости в расходах неоправданно. В таблице зафиксированы отличия учета малоценки по ОСНО и УСНО:
| Условия для МБП | ОСНО | УСН |
| Ведение бухучета | На сч. 10 плюс забалансовый учет | — |
| Время списания на издержки | Сразу же при поступлении | После запуска в эксплуатацию |
| Включение в расходы в зависимости от места использования | Ограничения отсутствуют. На расходы списывается вся стоимость независимо от того, где малоценка используется – в производстве или в обеспечении качественных условий труда работников | Обязательное условие – непосредственное использование в процессе изготовления продукции (обоснованные расходы) |
Упрощенцев законодательство не принуждает вести бухгалтерский учет. Но это не относится к ОС и нематериальным активам. Поэтому малоценка, например, канцтовары, ни на каких счетах не отражается.
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов (далее — МПЗ) регламентируется следующими нормативными актами:
ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н);
Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н).
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета (утвержден Приказом Минфина РФ от 04.09.2001 №69н) материально-производственные запасы должны отражаться в организации на счете 10 «Материалы». При этом фактическая себестоимость запасов может формироваться двумя способами: с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение от стоимости материальных ценностей» и без их применения.
Фактическая себестоимость материально-производственных запасов формируется в зависимости от способа их поступления на предприятие.
К примеру при приобретении материально-производственных запасов за плату фактическая себестоимость складывается из покупной стоимости и прочих затрат на их приобретение, в том числе таможенных пошлин, невозмещаемых налогов, транспортно-заготовительных и других расходов, а при изготовлении силами организации фактическая себестоимость материально-производственных запасов складывается из затрат, связанных с их производством.
Списание материалов в затраты организации осуществляется одним из трех способов (п. 16 ПБУ 5/01, п. 73 Методических указаний):
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО).
Выбранный способ списания МПЗ должен быть закреплен в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета и применяется в течение как минимум одного отчетного года (п. 21 ПБУ 5/01).
Когда выгоден: Если сырье и материалы постоянно дешевеют.
Суть метода ФИФО состоит в том, что материалы оцениваются по стоимости наиболее ранних по времени приобретения. Это означает, что первым делом надо списывать МПЗ по стоимости остатков, которые числятся на начало месяца, затем нужно оценить материалы по стоимости первой закупки, после — второй и так далее.
Таким образом, данный метод позволяет определить более точную стоимость МПЗ по сравнению с предыдущим. Для учета запасов достаточно также распределить их на группы. Покажем на цифрах.
Пример 2 : Как оценить МПЗ по методу ФИФО
Воспользуемся условием примера 1. Допустим, учетной политикой ООО «Вега» для целей налогообложения предусмотрена оценка МПЗ по методу ФИФО.
Тогда за месяц бухгалтер спишет фоторамки на сумму 127 000 руб. (200 шт. x 300 руб. + 100 шт. x 350 руб. + (400 шт. — 200 шт. — 100 шт.) x 320 руб.).
Стоимость кристаллов будет равна 450 000 руб. (10 шт. x 11 000 руб. + 10 шт. x 10 000 руб. + 20 шт. x 12 000 руб.).
И, соответственно, стоимость списанных за месяц бусин составит 180 000 руб. (1000 шт. x 100 руб. + 500 шт. x 90 руб. + (2000 шт. — 1000 шт. — — 500 шт.) x 70 руб.).
Итого за месяц бухгалтер включит в материальные расходы 757 000 руб. (127 000 + 450 000 + 180 000).
Наиболее использовать этот метод в налоговом учете при постоянно падающих ценах на сырье и материалы. Например, когда компания закупает товары у одного и того же поставщика, который предлагает накопительную систему скидок. То есть чем дольше вы с ним работаете и чем больше его продукции закупаете, тем ниже цена.
Выбытие материально-производственных запасов происходит при отпуске в производство, передачи для собственных нужд организации, реализации их на сторону или при ликвидации в результате каких-либо форс-мажорных обстоятельств. Списание материально-производственных запасов, в зависимости от оснований выбытия, оформляется документами, форма которых утверждена нормативно. Списание МПЗ может осуществляться:
- лимитно-заборной картой по утвержденной форме М-8 (оформляется в случаях, когда на расход материалов установлены лимиты (нормы);
- требованием-накладной по форме М-11 (в том случае, если процессом производства не предусмотрено лимитирование расхода материла);
- накладной на отпуск на сторону по форме М-15 (если материалы продаются или выбывают по иным причинам).
В настоящее время законодательством РФ (а именно — Положением ПБУ 5/01) оценка стоимости МПЗ при выбытии в бухучете может выполняться одним из трех нижеперечисленных способов:
- списание МПЗ по средней стоимости;
- списание по себестоимости каждой единицы МПЗ;
- по способу ФИФО (списание по себестоимости первых приобретенных МПЗ).
Оценка материально-производственных запасов производится по методике, утвержденной в учетной политике организации. Выбирая метод применяемой оценки, организация может управлять финансовым результатом.
Списание МПЗ в налоговом учете осуществляется с применением способов, установленных ПБУ 5/01. Стоимость материально-производственных запасов определяется:
- методом оценки стоимости единицы МПЗ;
- методом оценки средней стоимости;
- методом оценки по стоимости первых (ФИФО) и последних (ЛИФО) по времени приобретения МПЗ;
Как мы видим, используется в налоговом и не используется в бухгалтерском учете метод оценки ЛИФО. Данный метод был исключен их правил бухучета приказом Минфина № 26н от 26.03.2007 г. Сделано это было в целях унификации отечественных и международных стандартов бухучета. В налоговом учете четыре метода оценки СПЗ сохранились.
При использовании метода оценки себестоимости каждой единицы в расчет включаются МПЗ, используемые в особом порядке (например, драгметаллы) и запасы, которые не могут быть замены другими номенклатурами МПЗ. Средняя стоимость рассчитывается исходя из себестоимости всех наименований МПЗ и их остатка на начало месяца с учетом поступивших в течение отчетного периода запасов. Данный метод является наиболее удобным, а потому – распространенным среди производственных предприятий. Способ оценки ФИФО можно назвать конвейерным (так как сначала списываются остатки МПЗ на начало отчетного периода, затем – первая партия и так по порядку). Данный способ позволяет в условиях падения цен на МПЗ минимизировать оценку запасов и соответственно – прибыль, а при росте цен – минимизировать себестоимость и увеличить оценку МПЗ и прибыли.
Используя метод ЛИФО, первые поступившие в производство запасы оцениваются по себестоимости последних. Этот метод является противоположным методу ФИФО и позволяет максимизировать оценку МПЗ и прибыль при падении цен и минимизировать – при росте цен.
Оборотные средства предприятий находятся в постоянном движении, совершают кругооборот, который имеет 3 стадии:
I стадия – это заготовка предметов труда. На этой стадии оборотные средства, полученные предприятием в виде денег, расходуются им на приобретение производственных запасов.
II стадиякругооборота протекает в сфере производства – материальные ценности поступают в производство и создается готовая продукция.
III стадия– реализация готовой продукции. Получением денежных средств за проданную продукцию завершается эта стадия. Оборотные средства возвращаются к своей первоначальной форме и начинают вновь кругооборот.
Метод оценки по средней стоимости — способ оценки стоимости активов, при их списании на расходы, в бухгалтерском и налоговом учете, при котором себестоимость определяется путем деления общей себестоимости группы активов на их количество.