Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «О начислении амортизации по неиспользуемому объекту ОС». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Сумма ежемесячно начисленной амортизации рассчитывается исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной при принятии объекта к учету (п. 2 ст. 259.1 НК РФ). После модернизации первоначальная стоимость основных средств увеличивается на затраты, связанные с проведением модернизации. И не всегда модернизация влияет на срок полезного использования объектов.
Изменения в правилах начала и окончания начисления амортизации ОС
Порядок начала и окончания начисления амортизации основных средств установлен пунктом 33 ФСБУ 6/2020.
По общему правилу начисление амортизации начинается с момента признания объекта ОС в бухгалтерском учете и прекращается с момента его списания. Аналогичное требование приведено в пункте 55 МСФО (IAS) 16 «Основные средства» (введен в действие на территории РФ приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н).
По решению организации начисление амортизации допускается начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, и прекращать с первого числа месяца, следующего за месяцем списания объекта ОС.
Прежнее ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н) не давало организациям такого выбора: в нем был предусмотрен только второй вариант. Этот же вариант – единственный, предусмотренный пунктом 4 статьи 259 НК РФ (порядок налогового учета остается без изменений). Таким образом, начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем признания объекта ОС в бухгалтерском учете, позволяет сблизить бухгалтерский учет с налоговым.
Амортизация здания: проводки
Счет, используемый для амортизационных отчислений – 02. Бухгалтерские записи, отражающие операции:
| Дебет | Кредит | Операции |
| 20 | 02 | амортизация начислена в производстве:
— основном |
| 23 | — вспомогательном | |
| 29 | — обслуживающем | |
| 25 | амортизация ОС общепроизводственного назначения | |
| 97 | амортизация ОС в затратах будущих периодов |
Амортизация зданий при ликвидации
В случае ликвидации ОС их следует списать с баланса. Оформить операцию следует приказом руководителя и Актом соответствующей формы. В налоговом учете затраты, связанные с ликвидацией, в том числе, и недоначисленная амортизация, включаются в состав расходов внереализационных. В бухучете будут использованы такие записи:
| Дебет | Кредит | Операции по списанию |
| 01.2 | 01 | первоначальной стоимости выбывших зданий |
| 02 | 01.2 | амортизации |
| 91.2 | 01.2 | остаточной стоимости зданий |
| 91.2 | 60 | Отражение расходов на ликвидацию ОС |
Определяем срок полезного использования
Для нематериального актива срок полезного использования устанавливает сама фирма. Это срок в течение которого НМА будет использоваться и тем самым приносить доход.
Для основных средств в бухгалтерском учете предприятие тоже может установить срок использования самостоятельно, но не лишним будет согласовать этот срок с уже разработанными нормами и классификаторами.
Поэтому для определения срока полезного использования мы рекомендуем воспользоваться классификатором основных средств по амортизационным группам, утвержденным Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002.
Если основное средство относится к нескольким группам амортизации — выбор срока полезного использования рекомендуем делать из диапазона тех групп, к которым оно относится, исходя из предполагаемого времени эксплуатации объекта основных средств.
Таким образом, станет возможным получить сумму ежемесячной амортизации.
Если необходимо определить сумму амортизационных отчислений за период, например, на 01.01.2019, то следует сначала определиться с датой ввода в эксплуатацию, а затем посчитать, сколько ежемесячных сумм амортизации должно было быть произведено. Таким образом, можно ежемесячную сумму амортизации умножить на количество месяцев с момента ввода в эксплуатацию.
Начислена амортизация основных средств — как отразить проводки в бухгалтерском учете?
Суммы амортизации накапливаются по кредиту счета 02. Счет в дебете проводки зависит от особенностей деятельности, в которой эксплуатируется объект.
| Проводка | Объект используется |
| Дт 20, 23, 25 Кт 02 | В основных производственных, вспомогательных, общепроизводственных цехах |
| Дт 26 Кт 02 | Для управленческих целей |
| Дт 29 Кт 02 | В обслуживающих хозяйствах |
| Дт 44 Кт 02 | В торговой, заготовительной деятельности
В целях продажи продукции в производственной деятельности |
| Дт 91 Кт 02 | В прочей деятельности |
Амортизация основных средств в балансе
Форма баланса не предусматривает отдельную строку для суммы начисленной на отчетную дату амортизации. Но эта сумма участвует в формировании показателя строки 1150 как регулирующая величина. А именно — для отражения того, как по указанной строке формируется показатель в нетто-оценке: первоначальная стоимость, уменьшенная на сумму накопленной амортизации. Балансовая стоимость актива равна разнице между остатком счета 01 и остатком счета 02.
При этом информация об амортизации, в том числе начисленной, выбывшей, накопленной на отчетную дату, расшифровывается по группам объектов и предоставляется пользователям отчетности в пояснениях к балансу.
Такие требования по раскрытию информации в отчетности установлены:
- п. 35 ПБУ 4/99 (приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н),
- п. 49 положения по ведению бухучета (приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н),
- п. 32 ПБУ 6/01 (приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н).
Формула амортизации линейным способом
Приведем для линейного метода амортизации формулы, позволяющие определить ежемесячную сумму амортизации (АМ) объектов основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) в соответствии с порядком, предусмотренным ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007 и гл. 25 НК РФ:
| Формула расчета амортизации линейным способом | ||
| в бухгалтерском учете | в налоговом учете | |
| для ОС (п. 19 ПБУ 6/01) | для НМА (п. 29 ПБУ 14/2007) | для ОС и НМА (п. 2 ст. 259.1 НК РФ) |
| АМ = С / СПИ / 12
где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС; СПИ – срок полезного использования объекта ОС в годах |
АМ = С / СПИ
где С — первоначальная или текущая рыночная стоимость объекта НМА; СПИ – срок полезного использования объекта НМА в месяцах |
АМ = С * К
где С — первоначальная или восстановительная стоимость объекта ОС или НМА; К – норма амортизации соответствующего объекта |
А как рассчитать норму амортизации линейным способом в налоговом учете? Эта норма, как и в бухучете, зависит от срока полезного использования. Поэтому расчет нормы амортизации линейным способом по правилам гл. 25 НК РФ выглядит так: 1 / СПИ * 100%, где СПИ – срок полезного использования в месяцах.
Отражение амортизации ОС для бухучета
По плану счетов бухучета, утвержденному приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, независимо от избранного организацией способа начисления амортизационных начислений она копится на отдельном бухгалтерском счете 02 «Амортизация ОС».
Показывающая, что начислена амортизация, проводка, чаще всего затрагивает дебет счетов затрат на основную деятельность либо продажу 20, 44 и кредит счета учета амортизации 02 «Амортизация основных средств»: Дт 20 (44) Кт 02 — начисление амортизации ОС, которые применяются для основной деятельности.
Амортизация сданных в аренду ОС, если сдача в аренду не является для компании основной деятельностью, отражается проводкой: Дт 91/2 Кт 02 — начисление амортизации ОС, сдаваемых в аренду,
Если объект используется для общехозяйственных, общепроизводственных нужд либо во вспомогательном производстве, то отражающие амортизацию основных средств проводки станут такими: Дт 26 (23, 25) Кт (02) — начисление амортизации ОС, используемых для общехозяйственных нужд, вспомогательной или общепроизводственной деятельности,
где: счет 20 — затраты на основное производство;
счет 26 (23, 25) — затраты на общехозяйственную (вспомогательную, общепроизводственную) деятельность;
счет 91/2 — прочие расходы.
Амортизация отражается в учете в том же периоде, в котором была начислена (независимо от итогов деятельности организации за этот период).
Формирование рыночных отношений в стране по – новому заставляет подойти к постановке учета на отдельных участках финансово – хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.
Данный переход предполагает техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники и освоение вновь вводимых мощностей, уменьшение внутрисменных простоев и повышение производительности машин и оборудования. Это и предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.
Актуальность данной курсовой работы заключается в том, что учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета предприятия. Основные средства составляют наиболее весомую часть имущества организации, играют огромную роль в процессе труда, в совокупности образуют производственно и материально – техническую базы, определяют производственный потенциал предприятия. Также достоверность данных бухгалтерского учета об основных средствах во многом определяет достоверность информации о финансовом состоянии организации в целом.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода.
Под воздействием производственного потенциала и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.
Поэтому для организации учета основных средств важное значение имеют следующие факторы: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.
Целью данной курсовой работы является – исследование вопросов бухгалтерского учета амортизации основных средств на примере конкретного предприятия.
Для достижения указанной цели поставлены следующие задачи:
1) изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета амортизации основных средств;
2) провести анализ деятельности предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;
3) разработать предложения по совершенствованию учета амортизации основных средств действующей организации.
Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «Пяточок» – по ведению животноводческой продукции.
Предметом – организация учета амортизации основных средств на предприятии.
Исследование основных средств предполагает использование анализа показателей основных средств в динамике (факторный анализ), сравнение поступления и выбытия основных средств за 2015 – 2016 года.
Экономические показатели ООО «Пяточок»
|
Показатели |
2015 год |
2016 год |
Отклонение к 2015 г. |
|
|
абсолютное, тыс. руб. |
% |
|||
|
Выручка (нетто) от продажи ус-луг (за минусом налога на добавленную стоимость), тыс.руб. |
35443 |
36643 |
1200 |
103,39 |
|
Себестоимость оказанных услуг, тыс. руб. |
30915 |
34805 |
3890 |
112,58 |
|
Внереализационные доходы, тыс. руб. |
32 |
107 |
75 |
334,38 |
|
Внереализационные расходы, тыс. руб. |
390 |
652 |
262 |
167,18 |
|
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. |
4528 |
3829 |
— 699 |
84,56 |
|
Чистая прибыль, тыс. руб. |
3035 |
2089 |
— 946 |
68,83 |
Анализируя данные таблицы можно сделать вывод, что на предприятии продолжается рост дохода (выручки) от оказания услуг.
За анализируемый период выручка от продажи услуг увеличилась на 1200 тыс. руб. (36643 тыс. руб. – 35443 тыс. руб.). Прибыль по отношению к 2015 году уменьшилась на 699 тыс. руб. (3829 тыс. руб. – 4528 тыс. руб.), что привело к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации.
В динамике финансовых результатов можно отметить следующие изменения. Увеличение выручки от оказания услуг и уменьшение прибыли от продаж свидетельствует о повышении затрат на производство продукции. Также опережающими темпами растут внереализационные расходы (167,19%). Все это и привело к снижению чистой прибыли предприятия за 2016 год на 946 тыс. руб.
Согласно учетной политике в ООО «Пяточок» как для бухгалтерского, так и для налогового учета применяется линейный метод начисления амортизации, где срок полезного использования объектов основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств.
Рассмотрим на примере начисление амортизации основного средства, а именно автопоилки другими способами и выясним какой из них выгоднее применять предприятию.
Срок полезного использования автопоилки АП – 1А 4 года (48 месяцев). Первоначальная стоимость – 24289,25 руб. Годовая сумма амортизации – 6072,31 руб. (24289,25 руб. : 4 года). Годовая норма амортизации – 25% (100% : 4 года). Расчет суммы амортизации по каждому из методов представлен в таблицах 8,9,10.
Таблица 7
Расчет суммы амортизации автопоилки АП – 1А инв. № 0277 линейным способом (тыс. руб.).
|
Год |
Первоначальная стоимость |
Норма амортизации |
Сумма амортизации |
Накопленный износ |
Остаточная стоимость |
|
|
Расчет |
Сумма |
|||||
|
1 |
24289,25 |
0,25 |
24289,25 * 0,25 |
6072,31 |
6072,31 |
18216,94 |
|
2 |
24289,25 |
0,25 |
24289,25 * 0,25 |
6072,31 |
12144,62 |
12144,63 |
|
3 |
24289,25 |
0,25 |
24289,25 * 0,25 |
6072,31 |
18216,93 |
6072,32 |
|
4 |
24289,25 |
0,25 |
24289,25 * 0,25 |
6072,31 |
24289,24 |
Размер амортизационной премии
АП составляет:
- не более 10% первоначальной стоимости ОС для объектов, относящихся к 1, 2, 8, 9, 10 амортизационным группам. При модернизации (реконструкции и проч.) объектов, относящихся к указанным группам, не более 10% расходов на соответствующие мероприятия
- не более 30% первоначальной стоимости либо затрат на модернизацию и прочие мероприятия для объектов, относящихся к 3, 4, 5, 6, 7 амортизационным группам
- организация самостоятельно определяет срок полезного использования (СПИ) и назначает группу, если имущество не относится ни к одной из групп, предусмотренных Классификацией ОС (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1). Далее допускается учитывать АП по общим правилам (письмо Минфина от 24 мая 2018 года № 03-03-06/1/35167)
Как определить срок эксплуатации самортизированного объекта
Необходимо помнить, что применение СПИ за вычетом срока эксплуатации основного средства предыдущим собственником является правом, но не обязанностью налогоплательщика (п. 7 ст. 258 НК РФ). По такому основному средству покупатель вправе установить СПИ как на новый объект, если компании от этого больше выгоды. Но в этом случае амортизационные отчисления могут привести к формированию налогового убытка и, как следствие, вопросам проверяющих.
Новый закон о бухучете обязал компании все используемые формы первичных документов утвердить у руководителя и приложить к учетной политике (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (далее — Закон № 402-ФЗ)). В связи с этим маловероятно, что первичный документ, который покупатель может использовать как доказательство срока использования объекта у предыдущего владельца, может быть утвержден двумя налогоплательщиками одновременно. Скорее всего, форма будет продавца, а покупателю в таких случаях стоит в учетной политике предусмотреть возможность применения чужой формы (это, кстати, касается и других операций, например в случае с аналогами формы ТОРГ-12, которые составлены поставщиками фирмы по их собственным формам). При этом использование данных предыдущего собственника о фактическом сроке эксплуатации через первичный документ, подтверждающий передачу основного средства (аналог формы № ОС-1), является наиболее проверенным, но не единственным способом. Так, данные о фактическом сроке эксплуатации можно взять из технической сопроводительной документации, такие данные можно указать в договоре. Наконец, данные о сроке эксплуатации может содержать сам объект основных средств в электронной форме.
Главное, чтобы в документе оставались обязательные реквизиты (ч. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ), и неважно, будут ли они в форме, утвержденной покупателем или продавцом.